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第三節(jié) 消費(fèi)稅
消費(fèi)稅是對(duì)消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。
一、消費(fèi)稅概念
消費(fèi)稅，又稱(chēng)貨物稅，是指對(duì)消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。
我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人就其應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅。它選擇部分消費(fèi)品征稅，因而屬于特別消費(fèi)稅。
消費(fèi)稅的計(jì)稅方法主要有：從價(jià)定率征收、從量定額征收、從價(jià)定率和從量定
額復(fù)合征收三種方式。
二、消費(fèi)稅的納稅人
在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷(xiāo)售消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照消費(fèi)稅暫行條例繳納消費(fèi)稅。
單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。
個(gè)人，是指?jìng)�(gè)體工商戶(hù)及其他個(gè)人。
在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)。
三、消費(fèi)稅的征收范圍
我國(guó)實(shí)行的是選擇性的特種消費(fèi)稅，1993年12月13日開(kāi)征消費(fèi)稅時(shí)確定的稅目共11個(gè)。2006年4月1日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)消費(fèi)稅稅目作了重大調(diào)整，現(xiàn)有稅目14個(gè)，即煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車(chē)輪胎、小汽車(chē)、摩托車(chē)、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。很多稅目還包括了若干子目。
征收消費(fèi)稅的稅目主要包括如下五大類(lèi)：
1.過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類(lèi)健康、社會(huì)秩序和生態(tài)環(huán)境造成危害的特殊消費(fèi)品，包括煙、酒及酒精、鞭炮與焰火、木制一次性筷子、實(shí)木地板等。
2.奢侈品、非生活必需品，包括貴重首飾及珠寶玉石、化妝品、高爾夫球及球具、高檔手表。
3.高能耗及高檔消費(fèi)品，包括游艇、小汽車(chē)、摩托車(chē)等。
4.使用和消耗不可再生和替代的稀缺資源的消費(fèi)品，例如成品油等。
5.具有特定財(cái)政意義的消費(fèi)品，例如汽車(chē)輪胎等，這類(lèi)消費(fèi)品的稅基寬廣、消費(fèi)普遍、征稅后不影響廣大居民基本生活，還可以起到增加財(cái)政收入的目的。
簡(jiǎn)言之，消費(fèi)稅的征收范圍是根據(jù)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，居民的消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)及財(cái)政收入的需要，并借鑒國(guó)外成功的經(jīng)驗(yàn)和通行做法，以列舉的方法明確加以規(guī)定的，一般生活必需品，并不列入消費(fèi)稅的征收范圍。消費(fèi)稅的征稅范圍分為不同的稅目和子目，適用不同稅率，可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和消費(fèi)結(jié)構(gòu)的變化情況及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，以滿(mǎn)足宏觀(guān)調(diào)控的需要，貫徹國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策，引導(dǎo)消費(fèi)的方向。
四、消費(fèi)稅的稅率
消費(fèi)稅的稅率包括比例稅率和定額稅率兩類(lèi)。由于針對(duì)不同稅目或子目適用不同的稅率，消費(fèi)稅的稅率檔次較為復(fù)雜。多數(shù)適用比例稅率;成品油稅目和甲類(lèi)、乙類(lèi)啤酒、黃酒等子目使用定額稅率;甲類(lèi)、乙類(lèi)卷煙和白酒等同時(shí)適用比例稅率和定額稅率，即復(fù)合稅率。
納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量。未分別核算銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量的，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，從高適用稅率。
五、應(yīng)納稅額的計(jì)算
消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算有三種方法：從價(jià)定率計(jì)征法、從量定額計(jì)征法以及從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)征法。
(一)從價(jià)定率計(jì)征
適用比例稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，其應(yīng)納稅額應(yīng)從價(jià)定率計(jì)征，此時(shí)的計(jì)稅依據(jù)是含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷(xiāo)售額。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率
如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅額合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)將含增值稅的銷(xiāo)售額當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷(xiāo)售額。
其換算公式為：
應(yīng)稅銷(xiāo)售額=
(二)從量定額計(jì)征
適用定額稅率的消費(fèi)品，其應(yīng)納稅額應(yīng)從量定額計(jì)征，此時(shí)的計(jì)稅依據(jù)是銷(xiāo)售數(shù)量。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率
銷(xiāo)售數(shù)量，是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。具體為：
1.銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量;
2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量;
3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量;
4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。
(三)復(fù)合計(jì)征
既規(guī)定了比例稅率，又規(guī)定了定額稅率的卷煙、白酒，其應(yīng)納稅實(shí)行從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)征辦法。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額：銷(xiāo)售額×比例稅率+銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率
目前只有卷煙、白酒采用復(fù)合計(jì)征的方法，其計(jì)稅依據(jù)分別是銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款、價(jià)外費(fèi)用和實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量。
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