2011上海會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》精編筆記(15)

　　5.準予彌補的以前年度虧損額

　　企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。企業(yè)在匯總計算交納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的營利。

　　在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。

　　6.在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除

　�、傧蛲顿Y者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項;

　�、谄髽I(yè)所得稅稅款;

　�、鄱愂諟{金;

　�、芰P金、罰款和被沒收財物的損失;

　　⑤企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出以外的捐贈支出;

　�、拶澲С�(贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出);

　�、呶唇�(jīng)核定的準備金支出(未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出);

　�、嗯c取得收入無關(guān)的其他支出。

　　(二)應納所得稅額的計算

　　應納稅額，是指企業(yè)的應納稅所得額乘以適用稅率，減除依照稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額。計算公式為：

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

　　公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國務院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應納稅額。

　　(三)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠

　　1.免征與減征優(yōu)惠

　　企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：

　　(1)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得。企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：

　�、偈卟�、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植;

　�、谵r(nóng)作物新品種的選育;

　�、壑兴幉牡姆N植;

　�、芰帜镜呐嘤头N植;

　�、萆�、家禽的飼養(yǎng);

　�、蘖之a(chǎn)品的采集;

　　⑦灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目;

　　⑧遠洋捕撈。

　　企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：

　　①花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;

　�、诤ＫB(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　(2)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得。企業(yè)從事規(guī)定的國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。

　　企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項目，不得享受規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　(3)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得。企業(yè)從事50的符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。

　　(4)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

　　2.民族自治地方的優(yōu)惠

　　民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。民族自治地方，是指依照《中華人民共和國民族區(qū)域自治法》的規(guī)定，實行民族區(qū)域自治的自治區(qū)、自治州、自治縣。對民族自治地方內(nèi)國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅。

　　3.加計扣除優(yōu)惠

　　企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：

　　(1)企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計人當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　(2)企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務院另行規(guī)定。

　　4.其他稅收優(yōu)惠

　　(1)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。

　　(2)企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確須加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

　　(3)企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。

　　(4)企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。

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