2012會計從業(yè)資格考試《會計基礎(chǔ)》輔導(dǎo)講義(5)

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　　第二章 會計科目、賬戶與借貸記賬法

　　第一節(jié)：會計科目

　　小問題：固定資產(chǎn)與現(xiàn)金都屬于資產(chǎn)，如果要你選擇一項資產(chǎn)，你會選擇什么?目前貴公司資金短缺，但急需購入原材料，你可以選擇利用商業(yè)信用賒購或向銀行貸款，你會選擇什么?

　　一、會計科目的概念

　　企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的各種各樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會引起各項會計要素發(fā)生增減變化。由于企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)錯綜復(fù)雜，即使涉及同一種會計要素，也往往具有不同性質(zhì)和內(nèi)容。例如，固定資產(chǎn)和現(xiàn)金雖然都屬于資產(chǎn)，但他們的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容以及在經(jīng)濟(jì)活動中的周轉(zhuǎn)方式和所引起的作用各不相同。又如應(yīng)付賬款和長期借款，雖然都是負(fù)債，但他們的形成原因和償付期限也是各不相同的。再如所有者投入的實(shí)收資本和企業(yè)的利潤，雖然都是所有者權(quán)益，但它們的形成原因與用途不大一樣。為了實(shí)現(xiàn)會計的基本職能，要從數(shù)量上反映各項會計要素的增減變化，就不但需要取得各項會計要素增減變化及其結(jié)果的總括數(shù)字，而且要取得一系列更加具體的分類和數(shù)量指標(biāo)。因此為了滿足所有者對利潤構(gòu)成及其分配情況、負(fù)債及構(gòu)成情況了解的需要，為了滿足債務(wù)人了解流動比率、速動比率等有關(guān)指標(biāo)并判斷其債權(quán)人的安全情況的需要，為了滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)了解企業(yè)欠繳稅金的詳細(xì)情況的需要，還要對會計要素作進(jìn)一步的分類。這種對會計要素對象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目稱為會計科目。

　　會計科目是進(jìn)行各項會計記錄和提供各項會計信息的基礎(chǔ)，設(shè)置會計科目是復(fù)式記賬中編制、整理會計憑證和設(shè)置賬簿的基礎(chǔ)，并能提供全面、統(tǒng)一的會計信息，便于投資人、債權(quán)人以及其他會計信息使用者掌握和分析企業(yè)的財務(wù)情況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　二、設(shè)置會計科目的原則

　　會計科目作為反映會計要素的構(gòu)成情況及其變化情況，為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等提供會計信息的重要手段，在其設(shè)置過程中應(yīng)努力做到科學(xué)、合理、實(shí)用，因此在設(shè)計會計科目時應(yīng)遵循下列基本原則：

　　(一)設(shè)置會計科目要符合國家的會計法規(guī)體系的規(guī)定。國家的會計法規(guī)體系，體現(xiàn)了國家對財務(wù)會計工作的要求，因此，設(shè)計會計科目首先要以此為依據(jù)，做設(shè)置的會計科目，應(yīng)盡量符合《會計法》以及《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等規(guī)定，以便編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實(shí)行會計電算化。

　　(二)設(shè)置會計科目要結(jié)合所反映會計要素的特點(diǎn)，具有一定的靈活性。設(shè)置會計科目必須對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類，以分門別類地反映和監(jiān)督各項經(jīng)營業(yè)務(wù)，不能有任何遺漏，即所設(shè)置的會計科目應(yīng)能覆蓋企業(yè)所有的要素。比如，有些公司是制造工業(yè)產(chǎn)品，根據(jù)這一業(yè)務(wù)特點(diǎn)就必須設(shè)置反映和監(jiān)督其經(jīng)營情況和生產(chǎn)過程的會計科目，如“主營業(yè)務(wù)收入”、“生產(chǎn)成本”;而農(nóng)業(yè)企業(yè)就可以設(shè)置“消耗性生物資產(chǎn)”、 “生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”;金融企業(yè)則應(yīng)設(shè)置反映和監(jiān)督吸收和貸出存款相關(guān)業(yè)務(wù)，可以設(shè)置“利息收入”、“利息支出”等科目。此外為了便于發(fā)揮會計的管理作用，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目的明細(xì)科目。

　　(三)設(shè)置會計科目要全面反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。在會計要素的基礎(chǔ)上對會計對象的具體內(nèi)容做進(jìn)一步分類時，為了全面而概括地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動情況，會計科目的設(shè)置要保持會計指標(biāo)體系的完整，企業(yè)所有能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都能通過所設(shè)置某一會計科目進(jìn)行核算。

　　(四)會計科目名稱力求簡明扼要，內(nèi)容確切。每一科目，原則上反映一項內(nèi)容，各科目之間不能相互混淆。企業(yè)可以根據(jù)本企業(yè)具體情況，在不違背會計科目使用原則的基礎(chǔ)上，確定適合本企業(yè)的會計科目名稱。

　　三、會計科目的內(nèi)容和級別

　　(一)會計科目的內(nèi)容

　　目前，根據(jù)財政部頒布《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》統(tǒng)一制定了企業(yè)實(shí)際工作中需要使用的會計科目。如圖表

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》會計科目名稱表

　　注：(1)共同類項目的特點(diǎn)是既可能是資產(chǎn)也可能是負(fù)債。在某些條件下是一項權(quán)益，形成經(jīng)濟(jì)利益的流入，就是資產(chǎn);在某些條件下是一項義務(wù)，將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，這時就是負(fù)債。

　　(2)損益類項目的特點(diǎn)是其項目是形成利潤的要素。如反映收益類科目，例如主營業(yè)務(wù)收入;反映費(fèi)用類科目，例如“主營業(yè)務(wù)成本”。

　　(二)會計科目的級別

　　各個會計科目并不四彼此孤立的，而是相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充，組成一個完整的會計科目體系。通過這些會計科目，可以全面、系統(tǒng)、分類地反映和監(jiān)督會計要素的增減變動情況及其結(jié)果，為經(jīng)營管理提供所需要的一系列核算指標(biāo)。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于經(jīng)濟(jì)管理的要求不同，所需要的核算指標(biāo)的詳細(xì)程度也就不同。根據(jù)經(jīng)濟(jì)管理的要求，既需要設(shè)置提供總括核算指標(biāo)的總賬科目，又需要設(shè)置提供詳細(xì)核算資料的二級明細(xì)科目和三級明細(xì)科目。

　　1、總賬科目。總賬科目即一級科目，也稱總分類會計科目，是對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類的會計科目，是進(jìn)行總分類核算的依據(jù)。為了滿足會計信息使用者對信息質(zhì)量的要求，總賬科目是由財政部《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》統(tǒng)一規(guī)定的。

　　2、明細(xì)科目。明細(xì)科目也稱為明細(xì)分類會計科目、細(xì)目，是總賬科目的基礎(chǔ)上，對總賬科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)一步詳細(xì)的分類的會計科目，以提供更詳細(xì)、更具體會計信息的科目。如在“原材料”科目下，按材料類別開設(shè)“原料及主要材料”，“輔助材料”、“燃料”等二級科目。明細(xì)科目的設(shè)置，除了要符合財政部統(tǒng)一規(guī)定外，一般根據(jù)經(jīng)營管理需要，由企業(yè)自行設(shè)置。對于明細(xì)科目較多的科目，可以在總賬科目和明細(xì)科目設(shè)置二級或多級科目。如在“原料及主要材料”下，再根據(jù)材料規(guī)格、型號等開設(shè)三級明細(xì)科目。

　　實(shí)際工作中，并不是所有的總賬科目都需要開設(shè)二級和三級明細(xì)科目，根據(jù)會計信息使用者所需不同信息的詳細(xì)程度，有些只需設(shè)一級總賬科目，有些只需要設(shè)一級總賬科目和二級明細(xì)科目，不需要設(shè)置三級科目等。會計科目的級別如圖表

　　“原材料”總賬和明細(xì)賬會計科目

　　(三)、會計科目運(yùn)用舉例

　　[例]從銀行提取現(xiàn)金300元。

　　該項業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置“銀行存款”和“庫存現(xiàn)金”科目。

　　[例]購買材料7 000元，料款尚未支付。

　　該項業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置“原材料”和“應(yīng)付賬款”科目。

　　[例]某投資者投入設(shè)備一臺，價值300 000元。

　　該項業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”和“固定資產(chǎn)”科目。

　　[例]某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價值3 000元，貨款尚未收到。

　　該項業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)收賬款”科目。

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