2012會計從業(yè)資格考試《會計基礎》輔導講義(8)

　　三、借款業(yè)務的核算

　　企業(yè)自有資金不足以滿足企業(yè)經(jīng)營運轉(zhuǎn)需要時，可以通過從銀行或其他金融機構(gòu)借款的方式籌集資金，并按借款協(xié)議約定的利率承擔支付利息及到期歸還借款本金的義務。因此，企業(yè)借入資金時，一方面銀行存款增加，另一方面負債也相應增加。為核算企業(yè)因借款而形成的負債，企業(yè)應設置“短期借款”和“長期借款”兩個科目。

　　(一)短期借款業(yè)務

　　“短期借款”，負債類科目，科目代碼2001，核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1 年以下(含1 年)的各種借款。企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借款時，應貸記本科目;企業(yè)歸還借款時，借記本科目;本科目期末貸方余額反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。企業(yè)應當按照借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。

　　[例5]2006年1月1日A企業(yè)從銀行借入一年期借款10萬元，年利率12%，每半年付息一次，到期一次還本。

　　分析：A企業(yè)從B銀行借入資金后，銀行存款增加，故借記“銀行存款”;同時，A企業(yè)增加了一項負債，即“短期借款”增加，故應貸記“短期借款”。A企業(yè)會計人員應根據(jù)上述業(yè)務內(nèi)容編制如下會計分錄：

　　借：銀行存款100000

　　貸：短期借款—B銀行100000

　　企業(yè)借入上述短期借款后，必須承擔支付利息的義務。例如，在2006年6月30日，A企業(yè)應確認當年1-6月的利息費用。對于企業(yè)發(fā)生的利息費用，應通過“財務費用”科目進行核算。

　　“財務費用”，損益類(費用)科目，科目代碼6603，用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌差額以及相關的手續(xù)費等。企業(yè)確認發(fā)生籌資費用時，記本科目的借方;發(fā)生利息收入時貸記本科目;期末，企業(yè)應將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。

　　[例6]2006年6月30日，A企業(yè)以存款支付銀行上半年短期借款利息(10萬×12%×6/12=6000元)。

　　分析：企業(yè)在期末確認發(fā)生的利息費用時，費用增加，應記“財務費用”的借方;同時，以銀行存款支付利息，故銀行存款減少，應貸記“銀行存款”。A企業(yè)會計人員應根據(jù)上述業(yè)務內(nèi)容編制如下會計分錄：

　　借：財務費用6000

　　貸：銀行存款6000

　　[例7]2007年12月31日，A企業(yè)以銀行存款歸還B銀行短期借款本金10萬元及下半年利息6000元。

　　分析：企業(yè)歸還借款，則企業(yè)負債減少，故應借記“短期借款”;同時，企業(yè)還應確認并支付下半年的借款利息，所以還應借記“財務費用”、貸記“銀行存款”等科目。A企業(yè)會計人員應根據(jù)上述業(yè)務內(nèi)容編制如下會計分錄：

　　借：財務費用6000

　　借：短期借款—B銀行100000

　　貸：銀行存款106000

　　(二)長期借款業(yè)務

　　“長期借款”，負債類科目，科目代碼2501，用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1 年以上(不含1 年)的各項借款(含本金及計提的借款利息)。企業(yè)借入長期借款及計提借款利息時，貸記本科目;歸還長期借款本金及利息時，借記本科目;本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款本金及利息的余額。企業(yè)還應當按照貸款單位進行明細核算。

　　[例8] 2007年1月1日A企業(yè)從B銀行借入兩年期借款10萬元，年利率12%，到期一次還本付息。

　　分析：企業(yè)借入資金，則銀行存款增加，應借記“銀行存款”;同時，企業(yè)也增加了一筆負債，故應貸記“長期借款”。A企業(yè)會計人員應根據(jù)上述業(yè)務內(nèi)容編制如下會計分錄：

　　借：銀行存款100000

　　貸：長期借款—B銀行100000

　　[例9]2007年12月31日，A企業(yè)確認本年長期借款的應計利息12000元。

　　分析：企業(yè)借入款項后，必須承擔支付利息的義務。雖然借款約定到期一次付息，但借款的受益期是整個借款期。因此，如果借款受益期跨了兩個或兩個以上的會計期間，應于每個會計期末確認應歸屬當期的利息費用及當期應承擔、但未支付的利息債務。A企業(yè)會計人員應根據(jù)上述業(yè)務內(nèi)容編制如下會計分錄：

　　借：財務費用100000

　　貸：長期借款—B銀行100000

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