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第五章 會(huì)計(jì)賬簿
考情分析：本章內(nèi)容比較重要，在歷年考試中占8分左右。重點(diǎn)掌握賬簿的各種分類(lèi)方法(按用途分、按外型特征分、按賬頁(yè)格式分);賬簿的內(nèi)容、啟用與登記規(guī)則;會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法;對(duì)賬的內(nèi)容;錯(cuò)賬的更正;結(jié)賬方法;會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管等。
第一節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿概述
一、會(huì)計(jì)賬簿的概念
會(huì)計(jì)賬簿(簡(jiǎn)稱(chēng)賬簿)，是指由一定格式的賬頁(yè)組成的，以經(jīng)審核過(guò)的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。
【例題1·單選題】登記賬簿的依據(jù)是( )。
A.經(jīng)濟(jì)合同
B.會(huì)計(jì)憑證
C.會(huì)計(jì)報(bào)表
D.經(jīng)濟(jì)活動(dòng)
【答案】B
設(shè)置和登記賬簿是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，是連接會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)。在會(huì)計(jì)核算中具有重要意義。
第一，通過(guò)賬簿的設(shè)置和登記，可以記載、儲(chǔ)存會(huì)計(jì)信息
第二，通過(guò)賬簿的設(shè)置和登記，可以分類(lèi)、匯總會(huì)計(jì)信息
第三，通過(guò)賬簿的設(shè)置和登記，可以檢查、校正會(huì)計(jì)信息
第四，通過(guò)賬簿的設(shè)置和登記，可以編報(bào)、輸出會(huì)計(jì)信息
【例題2·單選題】( )為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供依據(jù)。
A.填制和審核憑證
B.編制記賬憑證
C.設(shè)置和登記賬簿
D.編制會(huì)計(jì)分錄
【答案】C
二、會(huì)計(jì)賬簿的種類(lèi)
賬簿的種類(lèi)是多種多樣的，一般可以按照其用途、賬頁(yè)格式、外形特征進(jìn)行劃分。
(一)按用途分類(lèi)
賬簿按其用途，可分為：序時(shí)賬簿、分類(lèi)賬簿和備查賬簿三種。
1.序時(shí)賬簿
序時(shí)賬簿又稱(chēng)日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。在實(shí)際工作中，通常是按記賬憑證編號(hào)的先后順序逐日進(jìn)行登記的，所以又稱(chēng)日記賬。日記賬的特點(diǎn)是序時(shí)登記和逐筆登記。序時(shí)賬簿通常有兩種：一種是用來(lái)登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的賬簿，稱(chēng)為普通日記賬;另一種是登記某一類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的賬簿，稱(chēng)為特種日記賬。
目前已較少使用普通日記賬。應(yīng)用廣泛的是特種日記賬。在我國(guó)，大多數(shù)單位一般只設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，而不設(shè)置轉(zhuǎn)賬日記賬。
2.分類(lèi)賬簿
分類(lèi)賬簿是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)要素的具體類(lèi)別而設(shè)置的分類(lèi)賬戶(hù)進(jìn)行登記的賬簿。分類(lèi)賬簿按照分類(lèi)的概括程度(或詳細(xì)程度)可分為：總分類(lèi)賬簿和明細(xì)分類(lèi)賬簿兩種。按照總分類(lèi)(一級(jí))賬戶(hù)分類(lèi)登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的是總分類(lèi)賬簿，簡(jiǎn)稱(chēng)總賬，按照明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)分類(lèi)登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的是明細(xì)分類(lèi)賬簿，簡(jiǎn)稱(chēng)明細(xì)賬。明細(xì)分類(lèi)賬是對(duì)總分類(lèi)賬的補(bǔ)充和具體化，并受總分類(lèi)賬的控制和統(tǒng)馭。
注意：分類(lèi)賬簿提供的核算信息是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)。
3.備查賬簿
備查賬簿(或輔助賬簿)簡(jiǎn)稱(chēng)備查簿，是對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類(lèi)賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記時(shí)使用的賬簿。例如，反映企業(yè)租入固定資產(chǎn)的“租入固定資產(chǎn)登記簿”、“受托加工材料登記簿”、“代銷(xiāo)商品登記簿”等。
備查賬簿不一定在每個(gè)單位都設(shè)置，各單位根據(jù)具體需要而定。
注意：備查賬簿與序時(shí)賬簿和分類(lèi)賬簿相比，存在兩點(diǎn)不同之處：一是登記依據(jù)可能不需要記賬憑證，甚至不需要一般意義上的原始憑證;二是備查賬簿的格式和登記方法不同，備查賬簿沒(méi)有固定的格式，主要欄目不記錄金額，它更注重用文字來(lái)表述某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。
(二)按賬頁(yè)格式分類(lèi)
按照賬頁(yè)格式不同，賬簿可以分為：兩欄式、三欄式、多欄式和數(shù)量金額式四種。
1.兩欄式賬簿
兩欄式賬簿是只有借方和貸方兩個(gè)基本金額欄的賬簿。普通日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬一般采用兩欄式。
2.三欄式賬簿
三欄式賬簿是設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)基本欄目的賬簿。特種日記賬、總分類(lèi)賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬都可采用三欄式賬簿。三欄式賬簿又分為設(shè)對(duì)方科目和不設(shè)對(duì)方科目?jī)煞N，區(qū)別是在摘要欄和借方科目欄之間是否有一欄“對(duì)方科目”。
3.多欄式賬簿
多欄式賬簿是在賬簿的兩個(gè)基本欄目(即借方和貸方)再按需要再分設(shè)若干專(zhuān)欄的賬簿。但是，專(zhuān)欄設(shè)在借方還是貸方，或兩方同時(shí)設(shè)專(zhuān)欄，專(zhuān)欄的數(shù)量等，均根據(jù)需要確定。收入、費(fèi)用、成本、利潤(rùn)明細(xì)賬一般均采用這種格式的賬簿。
4.數(shù)量金額式賬簿
數(shù)量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個(gè)欄目?jī)?nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三小欄，分別反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量。原材料、庫(kù)存商品等明細(xì)賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。
(三)按外型特征分類(lèi)
賬簿按照外型特征(或外表形式)不同可以分為：訂本賬、活頁(yè)賬和卡片賬三類(lèi)。
1.訂本賬
訂本賬是啟用之前就已將賬頁(yè)裝訂在一起，并對(duì)賬頁(yè)進(jìn)行了連續(xù)編號(hào)的賬簿。訂本賬的優(yōu)點(diǎn)是能避免賬頁(yè)散失和防止抽換賬頁(yè);其缺點(diǎn)是不能準(zhǔn)確為各賬戶(hù)預(yù)留賬頁(yè)。這種賬簿一般適用于總分類(lèi)賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。
2.活頁(yè)賬
活頁(yè)賬是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁(yè)賬夾中�；铐�(yè)賬的優(yōu)點(diǎn)是記賬時(shí)可以根據(jù)實(shí)際需要，隨時(shí)將空白賬頁(yè)裝入賬簿，或抽去不需用的賬頁(yè)，便于分工記賬;缺點(diǎn)是如果管理不善，可能會(huì)造成賬頁(yè)散失或故意抽換賬頁(yè)。通常各種明細(xì)分類(lèi)賬一般采用活頁(yè)賬形式。
3.卡片賬
卡片賬是將賬戶(hù)所需格式印刷在硬卡上。嚴(yán)格講，卡片賬也是一種活頁(yè)賬。在我國(guó)，單位一般只對(duì)固定資產(chǎn)的核算采用卡片賬形式，也有少數(shù)企業(yè)在材料核算中使用材料卡片。
會(huì)計(jì)賬簿的總體分類(lèi)情況，如圖5-1所示。
各地2012年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試報(bào)名時(shí)間及方式匯總
各地2012年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試時(shí)間匯總
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