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第三節(jié) 會計分錄
一、會計分錄的概念
會計分錄是指對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶及其金額的記錄,簡稱分錄。在實務(wù)中,會計分錄是在記賬憑證上登記的。一筆會計分錄主要包括三個要素:會計科目、記賬符號、金額(其中會計科目和記賬符號組成了方向)。
二、會計分錄的分類
按所涉及的賬戶的多少,可分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。
(一)簡單會計分錄(一借一貸)
簡單會計分錄,指涉及的賬戶數(shù)量只有兩個,也就是一個賬戶借方與另一個賬戶貸方的會計分錄,即一借一貸的會計分錄。簡單會計分錄下的會計科目間的對應(yīng)關(guān)系十分清晰,比較容易理解和掌握。
(二)復(fù)合會計分錄(非一借一貸)
復(fù)合會計分錄,指由兩個以上(不含兩個)的對應(yīng)賬戶所組成的會計分錄,即一借多貸、多借一貸和多借多貸的會計分錄。企業(yè)編制復(fù)合會計分錄,可以全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈,并簡化記賬手續(xù),提高工作效率。
三、會計分錄的編制步驟
編制會計分錄,應(yīng)按以下步驟進(jìn)行:
1.確定所涉及到哪些賬戶,是增加還是減少。
2.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項涉及的賬戶類型。一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后,首先分析該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會計賬戶是資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶,還是收入類賬戶、成本費用類賬戶等。
3.確定應(yīng)記入哪個(或哪些)賬戶的借方,哪個(或哪些)賬戶的貸方,即借貸方。
4.確定借貸方賬戶的金額。
5.編制會計分錄并檢查是否符合記賬規(guī)則:“有借必有貸,借貸必相等”。
【例8】仍以前面【例3】大華公司2007年5月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例,編制會計分錄如下:
(1)增資
借:銀行存款 100000
貸:實收資本 100000
(2)購料未付款,材料驗收入庫
借:原材料 50000
貸:應(yīng)付賬款 50000
(3)歸還所欠貨款
借:應(yīng)付賬款 50000
貸:銀行存款 50000
(4)減資
借:實收資本 100000
貸:銀行存款 100000
(5)購入固定資產(chǎn)
借:固定資產(chǎn) 90000
貸:銀行存款 90000
(6)以貸款還所欠貨款
借:應(yīng)付賬款 60000
貸:短期借款 60000
(7)以盈余公積分配利潤,盈余公積用途之一
借:盈余公積 80000
貸:應(yīng)付股利 80000
(8)應(yīng)付債券轉(zhuǎn)為股份(債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán))
借:應(yīng)付債券 20000
貸:實收資本 20000
(9)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本,盈余公積用途之一
借:盈余公積 70000
貸:實收資本 70000
上述會計分錄都是一借一貸的會計分錄,是簡單會計分錄。
【例9】以前面【例4】大華公司2007年5月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例,編制會計分錄如下:
借:原材料 50000
貸:銀行存款 30000
應(yīng)付賬款 20000
插入【例10】分錄為:
借:短期借款 8000
財務(wù)費用 300
貸:銀行存款 8300
復(fù)合會計分錄,可以分解為幾筆簡單會計分錄,其結(jié)果相同。上述兩項復(fù)合會計分錄可以分解為:
【例9】分錄分解為:
借:原材料 30000
貸:銀行存款 30000
借:原材料 20000
貸:應(yīng)付賬款 20000
【例10】分錄分解為:
借:短期借款 8000
貸:銀行存款 8000
借:財務(wù)費用 300
貸:銀行存款 300
一般情況下不編制多借多貸的會計分錄。
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