2012廣東會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》串講講義(10)

　　二、發(fā)票管理

　　(一)發(fā)票的概念

　　發(fā)票是指---是確定經(jīng)營收支行為發(fā)生的法定憑證，是會計核算的原始依據(jù)，也是稅務稽查的重要依據(jù)。

　　稅務機關是發(fā)票的主管機關，負責發(fā)票印制、領購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。

　　發(fā)票聯(lián)次：三聯(lián)+抵扣聯(lián)

　　(二)發(fā)票的種類

　　主要有增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票(包括行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票)、專業(yè)發(fā)票等幾類。

　　1.增值稅專用發(fā)票

　　指專門用于結算銷售貨物和提供加工、修理修配勞務使用的一種發(fā)票。

　　增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領購使用，增值稅小規(guī)模納稅人不得領購使用。

　　增值稅一般納稅人：

　　增值稅小規(guī)模納稅人：年應稅銷售額工業(yè)100萬(改為50萬)，商業(yè)180萬(改為80萬)

　　注意：

　　超標的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模人納稅。

　　(1)防偽(發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)水印防偽圖案)

　　(2)不得領購使用

　�、贂嫼怂悴唤∪�，即不能按會計制度和稅務機關的要求準確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額者。

　�、诓荒芟蚨悇諜C關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數(shù)據(jù)及其他有關增值稅稅務資料(資料的內容，由國家稅務總局直屬分局確定)者。

　�、塾幸韵滦袨椋�(jīng)稅務機關責令限期改正而仍未改正者：

　　1)私自印制專用發(fā)票;

　　2)向個人或稅務機關以外的單位買取專用發(fā)票;

　　3)借用他人專用發(fā)票;

　　4)向他人提供專用發(fā)票;

　　5)未按規(guī)定的要求開具專用發(fā)票;

　　6)未按規(guī)定保管專用發(fā)票;

　　7)未按規(guī)定申報專用發(fā)票的購、用、存情況;

　　8)未按規(guī)定接受稅務機關檢查。

　�、茕N售的貨物全部屬于免稅項目者。

　�、菁{稅人當月購買專用發(fā)票而未申報納稅的，不得向其發(fā)售專用發(fā)票。

　　有上列情形的一般納稅人如已領購使用專用發(fā)票，稅務機關應收繳其結存的專用發(fā)票。

　　(3)開具范圍

　　①向消費者銷售應稅項目;

　�、阡N售免稅項目;

　�、垆N售報關出口的貨物、在境外銷售應稅勞務;

　�、軐⒇浳镉糜诜菓愴椖�;

　�、輰⒇浳镉糜诩w福利或個人消費;

　　⑥將貨物無償贈送他人;(要求開也可)

　�、咛峁┓菓悇趧�(應當征收增值稅的除外)、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn);

　�、嗌虡I(yè)(勞保除外)

　　⑨向小規(guī)模納稅人銷售應稅項目，可以不開具專用發(fā)票。

　　⑩設備：過時的規(guī)定。

　　零售單位：一般納稅人可以，其他單位和個人不可以。

　　(4)開具要求

　　不得涂改;

　　全部聯(lián)次一次填開，上、下聯(lián)的內容和金額一致;

　　發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務專用章或發(fā)票專用章;

　　不得拆本使用專用發(fā)票;

　　中文開具專用發(fā)票;

　　紅色印泥與藍色印泥;

　　(5)開具方法

　　(6)開具時限

　　①預收貨款、托收承付、委托銀行收款---為貨物發(fā)出的當天;

　�、诮豢钐嶝�---為收到貨款的當天;

　�、圪d銷、分期付款---為合同約定的收款日期的當天;

　　④將貨物交付他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當天;

　�、菰O有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售---為貨物移送當天;

　�、迣⒇浳镒鳛橥顿Y提供給其他單位或個體經(jīng)營者---為貨物移送的當天;

　�、邔⒇浳锓峙浣o股東，為貨物移送的當天。

　　(7)為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票

　　稅務機關和納稅人簽章。

　　2.普通發(fā)票

　　普通發(fā)票，是指主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用的一般發(fā)票。

　　普通發(fā)票包括行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票兩種。

　�、傩袠I(yè)發(fā)票，是指適用于某個行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務的一種發(fā)票。如商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票等。

　　②專用發(fā)票，是指僅適用于某一生產(chǎn)經(jīng)營項目的一種發(fā)票。如廣告費用結算發(fā)票、商品房銷售發(fā)票等。

　　3.專業(yè)發(fā)票

　　①國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉賬憑證、保險憑證。

　�、趪朽]政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務、電報收據(jù)。

　�、蹏需F路、國有航空企業(yè)和交通部門、國有公路、水上運輸企業(yè)的客票、貨票等。

　　(三)發(fā)票的開具要求

　　1.單位和個人應在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務、確認營業(yè)收入時，才能開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務一律不準開具發(fā)票。

　　2.開具發(fā)票時，應按號碼順序填開，填寫項目齊全、內容真實、字跡清楚、全部聯(lián)次一次復寫或打印，內容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財務印章或者發(fā)票專用章。

　　3.填寫發(fā)票應當使用中文。民族自治地區(qū)可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)可以同時使用一種外國文字。

　　4.使用電子計算機開具發(fā)票，必須報主管稅務機關批準，并使用稅務機關統(tǒng)一監(jiān)制的機打發(fā)票。

　　5.開具發(fā)票時限、地點應符合規(guī)定。

　　6.任何單位和個人不得轉借、轉讓、代開發(fā)票。未經(jīng)稅務機關批準，不得拆本使用發(fā)票;不得自行擴大專業(yè)發(fā)票使用范圍。

　　已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應當保存5年。

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