(五)會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄
1.會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系
使用借貸記賬法記賬，所有交易與事項(xiàng)在進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄時(shí)，必然同時(shí)記入兩個(gè)或兩個(gè)以上相關(guān)會(huì)計(jì)科目中，這樣，會(huì)計(jì)科目之間就形成了一定的相互關(guān)聯(lián)、相互依存的對(duì)應(yīng)關(guān)系，也稱作應(yīng)借、應(yīng)貸關(guān)系。存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系的會(huì)計(jì)科目稱為對(duì)應(yīng)科目。通過(guò)會(huì)計(jì)科目間的這種對(duì)應(yīng)關(guān)系，可以了解每筆經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)的內(nèi)容，掌握經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)的來(lái)龍去脈，檢查交易與事項(xiàng)的處理是否合理、合法。
例如，購(gòu)買(mǎi)新機(jī)器記入“固定資產(chǎn)”科目的借方，同時(shí)因?yàn)橹Ц读算y行存款，所以記入“銀行存款”科目的貸方，這樣，在“固定資產(chǎn)”科目和“銀行存款”科目之間就形成了應(yīng)借、應(yīng)貸的關(guān)系，即科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系。
再如，購(gòu)入原材料l0000元，已用銀行存款支付6000元，另4000元貨款暫欠。此筆業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄時(shí)，應(yīng)記入“原材料”科目的借方10 000元，同時(shí)因?yàn)橹Ц读算y行存款6 000元，所以記入“銀行存款”科目的貸方6 000元，而暫欠部分的貨款4 000元?jiǎng)t記入“應(yīng)付賬款”科目的貸方，這樣，在“原材料”科目與“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”科目之間就形成了應(yīng)借、應(yīng)貸的對(duì)應(yīng)關(guān)系，但是這種對(duì)應(yīng)關(guān)系只是存在于“原材料”科目(借方科目)與“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”科目(貸方科目)之間，而同為貸方科目的“銀行存款”與“應(yīng)付賬款”之間則不存在對(duì)應(yīng)關(guān)系。
2.會(huì)計(jì)分錄
會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱分錄。為了保證賬簿記錄的正確性，在經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)登記入賬前，應(yīng)先對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行分析，確定應(yīng)登記的會(huì)計(jì)科目的名稱、應(yīng)登記會(huì)計(jì)科目的方向及應(yīng)借應(yīng)貸金額，這是對(duì)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量結(jié)果進(jìn)行的初步記載，也是將經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)記入會(huì)計(jì)賬簿前的一項(xiàng)準(zhǔn)備工作。通過(guò)編制會(huì)計(jì)分錄還可以根據(jù)分錄中各科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系以及借、貸金額的平衡來(lái)檢驗(yàn)并保證其后所進(jìn)行的賬簿記錄的完整性與正確性。在我國(guó)，會(huì)計(jì)分錄習(xí)慣通過(guò)編制記賬憑證進(jìn)行。
編制會(huì)計(jì)分錄的格式，一般是先借后貸、上借下貸、左借右貸。一般“貸”字應(yīng)對(duì)齊借方會(huì)計(jì)科目的第一個(gè)字，金額也要錯(cuò)開(kāi)寫(xiě)。如上述四個(gè)簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)分錄分別為：
【例3-1】甲企業(yè)A所有者追加投入資本100000元存入開(kāi)戶銀行。
借：銀行存款 100000
貸：實(shí)收資本 l00000
【例3-2】甲企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金5000元。
借：庫(kù)存現(xiàn)金 5000
貸：銀行存款 5000
【例3-3】甲企業(yè)開(kāi)出支票動(dòng)用銀行存款18000元，償還前欠貨款。
借：應(yīng)付賬款 l8000
貸：銀行存款 l8000
【例3-4】甲企業(yè)短期借款30000元變更為長(zhǎng)期借款。
借：短期借款 30000
貸：長(zhǎng)期借款 30000
根據(jù)會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)關(guān)系的不同情況，會(huì)計(jì)分錄可以劃分為簡(jiǎn)單分錄與復(fù)合分錄兩種類型。簡(jiǎn)單分錄指分錄只涉及一個(gè)會(huì)計(jì)科目借方和另一個(gè)會(huì)計(jì)科目貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。上述四例均為簡(jiǎn)單分錄。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指由至少三個(gè)對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一個(gè)借方會(huì)計(jì)科目與多個(gè)貸方會(huì)計(jì)科目相互對(duì)應(yīng)，或多個(gè)借方會(huì)計(jì)科目與一個(gè)貸方會(huì)計(jì)科目相互對(duì)應(yīng)，或多個(gè)借方會(huì)計(jì)科目與多個(gè)貸方會(huì)計(jì)科目相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。復(fù)合分錄中三種對(duì)應(yīng)關(guān)系可稱為：“一借多貸”、“多借一貸”、“多借多貸”的對(duì)應(yīng)關(guān)系。但是不允許將不同類型的交易或事項(xiàng)合并編制“多借多貸”的會(huì)計(jì)分錄。
3.實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)分錄的編制步驟大致可以分為四步：
第一，分析經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)涉及的會(huì)計(jì)科目;
第二，確定涉及哪些會(huì)計(jì)科日，是增加，還是減少;
第三，確定哪個(gè)(或哪些)會(huì)計(jì)科日記借方，哪個(gè)(或哪些)會(huì)計(jì)科目記貸方;
第四，確定應(yīng)借應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目是否正確，借貸方金額是否相等。
光明公司2010年10月發(fā)生的九筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：
1.光明公司收到投資方投入設(shè)備一臺(tái)，投資合同約定其價(jià)值(該約定價(jià)值是公允的)為30000元(假定不考慮增值稅)。
借：固定資產(chǎn) 30000
貸：實(shí)收資本 30000
2.光明公司從銀行取得6個(gè)月期借款100000元，存入公司存款賬戶。
借：銀行存款 100000
貸：短期借款 100000
3.光明公司從銀行提取現(xiàn)金2000元，以備零星開(kāi)支之用。
借：庫(kù)存現(xiàn)金 2000
貸：銀行存款 2000
4.光明公司開(kāi)出并承兌面值為20000元的商業(yè)匯票一份，抵付前欠某單位貨款。
借：應(yīng)付賬款 20000
貸：應(yīng)付票據(jù) 20000
5.光明公司按規(guī)定辦妥增資手續(xù)后，將資本公積20000元轉(zhuǎn)增資本金。
借：資本公積 20000
貸：實(shí)收資本 20000
6.光明公司按規(guī)定分配給投資者利潤(rùn)50000元，款項(xiàng)尚未支付。
借：利潤(rùn)分配 50000
貸：應(yīng)付股利 50000
7.光明公司將應(yīng)付給投資者的股利30000元經(jīng)投資者同意并按規(guī)定辦妥增資手續(xù)后，轉(zhuǎn)作投資者向企業(yè)的投資。
借：應(yīng)付股利 30000
貸：實(shí)收資本 30000
8.光明公司以銀行存款10000元償還前欠某單位賬款。
借：應(yīng)付賬款 10000
貸：銀行存款 10000
9.光明公司按規(guī)定辦妥減資手續(xù)，退回某投資方投資50000元，以銀行存款支付。
借：實(shí)收資本 50000
貸：銀行存款 50000
通過(guò)以上舉例，我們可以將會(huì)計(jì)分錄的編制方法簡(jiǎn)要概括為：確定賬戶，確定方向，先借后貸，上借下貸，借貸錯(cuò)開(kāi)，金額相等。
【例題61·多選題】經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一般可以編制的會(huì)計(jì)分錄是( )。
A.多借多貸 B.一借多貸 C.多借一貸 D.一借一貸
【答案】ABCD
【例題62·多選題】會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容包括( )。
A.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要 B.賬戶名稱 C.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生額 D.應(yīng)借應(yīng)貸方向
【答案】BCD
【例題63·多選題】構(gòu)成會(huì)計(jì)分錄必不可少的要素有( )。
A.會(huì)計(jì)科目 B.記賬符號(hào)
C.記賬日期 D.應(yīng)記金額
【答案】ABD
【例題64·多選題】關(guān)于會(huì)計(jì)分錄，下列中正確的有( )。
A.一筆會(huì)計(jì)分錄主要包括三個(gè)要素：會(huì)計(jì)科目、記賬方向的符號(hào)、金額
B.一借一貸的會(huì)計(jì)分錄為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄
C.一借多貸、多借一貸、多借多貸的會(huì)計(jì)分錄為復(fù)合會(huì)計(jì)分錄
D.可以把反映不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不相關(guān)聯(lián)的簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄合并而編制多借多貸的復(fù)合分錄
【答案】ABC
【例題65·判斷題】簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄即根據(jù)簡(jiǎn)單的交易或事項(xiàng)編制的會(huì)計(jì)分錄。( )
【答案】×
【例題66·多選題】下列交易或事項(xiàng)中，應(yīng)作借記有關(guān)資產(chǎn)賬戶、貸記有關(guān)負(fù)債賬戶處理的有( )。
A.從銀行取得6個(gè)月短期借款，存入銀行
B.通過(guò)銀行收到投資者投入的資本金
C.采購(gòu)材料一批驗(yàn)收入庫(kù)，開(kāi)出并承兌商業(yè)匯票
D.按規(guī)定預(yù)收購(gòu)貨單位貨款
【答案】ACD
【例題67·多選題】如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生使單位的銀行存款減少，那么相應(yīng)地有可能使( )。
A.固定資產(chǎn)增加 B.應(yīng)付賬款增加
C.長(zhǎng)期借款減少 D.實(shí)收資本減少
【答案】ACD
【例題68·多選題】某企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用了原材料83000元，關(guān)于這一事項(xiàng)，下列說(shuō)法中正確的有( )。
A.應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”83000元
B.應(yīng)貸記“原材料”83000元
C.資產(chǎn)減少了83000元
D.企業(yè)資產(chǎn)總額不變
【答案】ABD
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