2012山東會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》基礎(chǔ)講義(14)

　　二、消費稅

　　(一)消費稅的概念

　　消費稅是指對消費品和特定的消費行為按消費流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。一般可分為一般消費稅和特別消費稅。前者是對所有消費品普遍征稅;后者主要對特定消費品征稅。我國現(xiàn)行消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其應稅消費品征收的一種稅，屬于特別消費稅。

　　(二)消費稅納稅人

　　在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進口應稅消費品的單位和個人，為消費稅納稅人。

　　具體來說，消費稅的納稅人包括：

　　1.生產(chǎn)銷售(包括自用)的應稅消費品，以生產(chǎn)銷售單位和個人為納稅人，由生產(chǎn)者直接繳納。

　　2.委托加工的應稅消費品，以委托的單位和個人為納稅人，由受托方代扣代繳消費稅款。所謂委托加工的應稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。委托加工的應稅消費品直接出售的，不再繳納消費稅。

　　3.進口的應稅消費品，以進口的單位和個人為納稅人，由海關(guān)代為征收。

　　(三)消費稅稅目與稅率

　　1.稅目。根據(jù)《消費稅暫行條例》規(guī)定，我國消費稅稅目共有14個。即煙、酒與酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。

　　2.稅率。消費稅采用比例稅率、定額稅率和復合稅率三種形式，以適應不同應稅消費品的實際情況。消費稅根據(jù)不同的稅目或子目確定相應的稅率或單位稅額。其中，黃酒、啤酒、成品油適用定額稅率。卷煙、糧食白酒、薯類白酒適用復合稅率。

　　(四)消費稅應納稅額

　　消費稅計稅方法主要有：從價定率征收、從量定額征收、從價定率和從量定額復合征收三種方式。

　　1.從價定率征收方法

　　計算公式為：

 

　　銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用�！皟r外費用”是指價外收取的基金、集資費、返還利潤等各種性質(zhì)的價外收費。

　　但收取的符合下列條件的代墊運費不計入銷售額。(1)承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的;(2)納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

　　【重點提示】注意含增值稅銷售額的換算。應稅消費品的銷售額，不包括應向購貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應稅消費品的銷售額中未扣除增值稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并計算的，在計算消費稅時，應將含稅銷售額換算成不含增值稅稅款的銷售額。換算公式為：

 

　　2.從量定額征收方法

　　計算公式為：

 

　　銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工、進口應稅消費品的數(shù)量。具體規(guī)定為：

　　(l)銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量。

　　(2)自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量。

　　(3)委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品的數(shù)量。

　　(4)進口的應稅消費品，為海關(guān)核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。

　　3.從價從量復合計征

　　現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用復合計征方法。實行從量定額與從價定率相結(jié)合的復合計稅的計算公式為：

 

　　【重點提示】注意復合計征的適用范圍。

　　4.應稅消費品已納稅款的扣除

　　根據(jù)稅法規(guī)定，應稅消費品若是用外購已繳納消費稅的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應稅消費品征稅時，按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除的外購應稅消費品已繳納的消費稅稅款。

　　【重點提示】注意用外購已繳納消費稅的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品時，已經(jīng)繳納的稅款允許從應納稅款中抵扣。

　　(五)消費稅征收管理

　　1.納稅義務發(fā)生時間。納稅人生產(chǎn)的應稅消費品于銷售時納稅，進口消費品應于應稅消費品報關(guān)進口環(huán)節(jié)納稅，金銀首飾、鉆石在零售環(huán)節(jié)納稅。

　　【重點提示】注意金銀首飾、鉆石在零售環(huán)節(jié)納稅。

　　2.納稅期限：消費稅的納稅期分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

　　3.納稅地點納稅人銷售的應稅消費品。以及自產(chǎn)自用的應稅消費品，應當向納稅人核算地主管稅務機關(guān)申報納稅;委托個人加工的應稅消費品，由委托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關(guān)申報納稅;進口的應稅消費品，由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。納稅人銷售的應稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)所在地主管稅務機關(guān)審核批準后，可退還已征收的消費稅稅款，但不能自行直接抵減應納稅款。

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