2012山東會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》基礎(chǔ)講義(23)

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　　第六節(jié) 結(jié)賬

　　結(jié)賬是一項將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的賬務(wù)工作，就是在會計期末(月末、季末、年末)將本期內(nèi)所有發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬以后，計算出各個賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。

　　結(jié)賬為了了解某一會計期間(月份、季度、年度)的經(jīng)濟(jì)活動情況，考核經(jīng)營成果，在每一會計期間終了時，必須進(jìn)行結(jié)賬。同時，結(jié)賬工作也是編制會計報表的先決條件。

　　結(jié)賬的內(nèi)容通常包括兩個方面：一是結(jié)清各種損益類賬戶，并據(jù)以計算確定本期利潤;

　　二是結(jié)清各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶，分別結(jié)出本期發(fā)生額合計和余額。

　　一、結(jié)賬的程序

　　1.將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項全部登記入賬，并保證其正確性。不得為趕編會計報表而提前結(jié)賬，不得將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)延至下期登賬，也不得先編會計報表后結(jié)賬。

　　2.根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，調(diào)整有關(guān)賬項，合理確定本期應(yīng)計的收入和應(yīng)計的費用。例如，各項待攤費用應(yīng)按規(guī)定攤配，分別記入本期有關(guān)科目;預(yù)提費用應(yīng)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)預(yù)先提取，分別記入本期有關(guān)科目。再如，計提固定資產(chǎn)折舊、進(jìn)行無形資產(chǎn)攤銷等;對于需要在本月辦理的有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，如銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)、稅金及附加的計算結(jié)轉(zhuǎn)等，均應(yīng)編制有關(guān)記賬憑證并登記入賬。

　　3.將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)平所有損益類科目。例如，月末將共同性的“制造費用”分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”，將完工入庫產(chǎn)品的成本從“生產(chǎn)成本”轉(zhuǎn)入“庫存商品”，將已銷產(chǎn)品成本從“庫存商品”轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”。將本期實現(xiàn)的各種收入從“主營業(yè)務(wù)收入”等收入類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方，將本期發(fā)生的各項費用從“主營業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”等費用類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方，以便計算確定本期財務(wù)成果。

　　4.結(jié)算出資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。

　　二、結(jié)賬的方法

　　第一、對不需要按月結(jié)計發(fā)生額的賬戶(如各項應(yīng)收應(yīng)付款明細(xì)賬和財產(chǎn)物資明細(xì)賬等)，在每次記賬后，都要隨時結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額，月末結(jié)賬時，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下通欄劃單紅線，不需要再結(jié)計一次余額。

　　第二、現(xiàn)金和銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計發(fā)生額的收入、費用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時，要結(jié)出本月發(fā)生額及余額，在“摘要”欄中注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。

　　第三、需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶，每月結(jié)賬時，應(yīng)在“本月合計”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下通欄劃雙紅線。

　　第四、總賬賬戶平時只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時，將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計”字樣，并在合計數(shù)下通欄劃雙紅線。

　　第五、年度終了結(jié)賬時，有余額的賬戶，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣;在下一會計年度新建有關(guān)會計賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。

　　【說明：將有余額的賬戶的余額直接記入新賬余額欄內(nèi)，不需要編制記賬憑證，也不必將余額再記入本年賬戶的借方或貸方】

　　其格式如表5-20所示。

 

　　注意：在賬簿中，結(jié)賬通過劃“結(jié)賬線”表示：平時結(jié)賬劃單紅線，年末結(jié)賬劃雙紅線�！敖Y(jié)賬線”應(yīng)用通欄紅線表示，不能只在賬頁中的金額部分劃線。

　　結(jié)出余額后，應(yīng)在余額欄前的“借或貸”欄內(nèi)寫明“借”或“貸”字樣，沒有余額的賬戶，應(yīng)在余額欄前的“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)用“0”表示。

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