查看匯總：2012山東會(huì)計(jì)從業(yè)資格《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》基礎(chǔ)講義匯總
第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理
一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理要求
(一)分析賬實(shí)不符的原因和性質(zhì)，提出處理建議
一般來說，個(gè)人造成的損失，應(yīng)由個(gè)人賠償;因管理不善原因造成的損失，應(yīng)作為管理費(fèi)用入賬;因自然災(zāi)害造成的非常損失，列入營(yíng)業(yè)外支出。
(二)積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來款項(xiàng)
(三)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度
(四)及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符
二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟和方法
財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果不外乎三種情況：一是賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)相符;二是賬存數(shù)大于實(shí)存數(shù)，財(cái)產(chǎn)物資發(fā)生盤虧;三是賬存數(shù)小于實(shí)存數(shù)，財(cái)產(chǎn)物資發(fā)生盤盈。
要設(shè)置 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算單位在清查財(cái)產(chǎn)過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價(jià)值。在該科目下應(yīng)設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)科目。
借方登記：①待處理財(cái)產(chǎn)物資盤虧的金額;②批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù);
貸方登記：①待處理財(cái)產(chǎn)物資盤盈的金額;②批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤虧數(shù);
特別注意：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈，不通過該賬戶核算，而應(yīng)作為前期差錯(cuò)，記入“以前年度損溢調(diào)整”賬戶。但本教材中，此處固定資產(chǎn)的盤盈，仍然通過了“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入了“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。但本教材的第十章第二節(jié)中，固定資產(chǎn)的盤盈采用了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損溢調(diào)整”賬戶。
(一)審批之前的處理
在處理建議得到批準(zhǔn)之前，會(huì)計(jì)人員和財(cái)產(chǎn)管理人員應(yīng)根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”、“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”等資料，編制記賬憑證，調(diào)整有關(guān)財(cái)產(chǎn)的賬面價(jià)值，使賬簿記錄與實(shí)際盤存數(shù)相符。
(二)審批之后的處理
處理意見得到審批后，應(yīng)根據(jù)審批的意見進(jìn)行差異處理，一方面登記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等有關(guān)賬簿，轉(zhuǎn)銷審批前登記的損溢額，調(diào)整有關(guān)成本費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收入和支出等;如果向責(zé)任人索取賠償，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)。
一般來說，當(dāng)原材料、產(chǎn)成品、現(xiàn)金發(fā)生盤盈時(shí)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減“管理費(fèi)用”和“營(yíng)業(yè)外收入”等科目。當(dāng)原材料、產(chǎn)成品、現(xiàn)金發(fā)生盤虧時(shí)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后確認(rèn)為當(dāng)期損益，轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”和“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。流動(dòng)資產(chǎn)(存貨)盤盈可沖減管理費(fèi)用，固定資產(chǎn)盤盈可計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。(新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”)由于人為原因造成的財(cái)產(chǎn)毀損，應(yīng)由責(zé)任人賠償;由于自然災(zāi)害和意外事故造成的損失，可計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出;定額內(nèi)損耗可計(jì)入管理費(fèi)用。往來款項(xiàng)清查結(jié)果的掌握處理主要是壞賬損失和由于債權(quán)單位撤銷等原因造成的無法償還債務(wù)。發(fā)生的壞賬損失，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。企業(yè)確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)轉(zhuǎn)入企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入，直接記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
需要說明的是，企業(yè)在日常工作中發(fā)生的待處理財(cái)產(chǎn)損溢，通常必須在年報(bào)編制前處理完畢。
為了加深理解，下面對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)的盤盈盤虧分別加以歸納、講解。
1.庫(kù)存現(xiàn)金盤盈盈虧的賬務(wù)處理
當(dāng)現(xiàn)金發(fā)生盤虧時(shí)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠�，�?jì)入其他應(yīng)收款;屬于無法查明原因的，增加“管理費(fèi)用”。
當(dāng)現(xiàn)金發(fā)生溢余時(shí)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入其他應(yīng)付款;屬于無法查明原因的，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。
【例題53·業(yè)務(wù)題】某中型企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，查明庫(kù)存現(xiàn)金短款22.70元。
(1)報(bào)經(jīng)審批前，應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”編制記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，調(diào)整賬面記錄，使之賬實(shí)相符。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 22.70
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 22.70
(2)假定上述現(xiàn)金短款屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)審批后，列作管理費(fèi)用。應(yīng)根據(jù)批復(fù)意見編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用——現(xiàn)金短缺 22.70
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 22.70
【例題54·業(yè)務(wù)題】某中型企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，查明庫(kù)存現(xiàn)金長(zhǎng)款25元。
(1)報(bào)經(jīng)審批前，應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”編制記賬憑證，并據(jù)此登記入賬，調(diào)整賬面記錄，使之賬實(shí)相符。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：庫(kù)存現(xiàn)金 25
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 25
(2)假定上述現(xiàn)金長(zhǎng)款屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)審批后，作為盤盈利得，列作營(yíng)業(yè)外收入。應(yīng)根據(jù)批復(fù)意見編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 25
貸：營(yíng)業(yè)外收入 25
2.存貨盤盈、盤虧的賬務(wù)處理
對(duì)于存貨的盤盈，應(yīng)及時(shí)辦理存貨的入賬手續(xù)，按盤盈存貨的計(jì)劃成本或估計(jì)成本，調(diào)整存貨賬面數(shù)，記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。經(jīng)查明原因和有關(guān)部門批準(zhǔn)后，再根據(jù)批復(fù)意見作沖減“管理費(fèi)用”等處理。
企業(yè)發(fā)生存貨盤虧或毀損時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”等賬戶。在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作如下會(huì)計(jì)處理：對(duì)于入庫(kù)的殘料價(jià)值，記入“原材料”等賬戶;對(duì)于應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過失人的賠款，記入“其他應(yīng)收款”賬戶;扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分，記入“管理費(fèi)用”賬戶，屬于非常損失的部分，如自然災(zāi)害、意外事故等，記入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。
【例題55·業(yè)務(wù)題】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，查明盤盈材料一批，按同類材料估計(jì)確定其成本為1 000元。
(1)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，應(yīng)根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料 1 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1 000
(2)經(jīng)查，上述材料盤盈系平時(shí)收發(fā)計(jì)量誤差所致，經(jīng)批準(zhǔn)沖減“管理費(fèi)用”。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1 000
貸：管理費(fèi)用 1 000
【例題56·業(yè)務(wù)題】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧材料2 000元，假定不考慮增值稅。
(1)根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”，在審批前按材料的盤虧數(shù)入賬。作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2 000
貸：原材料 2 000
(2)經(jīng)查，上述材料盤虧系平時(shí)收發(fā)計(jì)量誤差所致，經(jīng)批準(zhǔn)列作“管理費(fèi)用”。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：管理費(fèi)用 2 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2 000
【例題57·業(yè)務(wù)題】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)一批庫(kù)存商品毀損，其成本為8 000元，成本中外購(gòu)材料占?xì)p商品成本的比重為60%，假定不考慮增值稅。
(1)審批前按毀損商品的實(shí)際成本入賬。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 8 000
貸：庫(kù)存商品 8 000
(2)經(jīng)查，上述材料盤虧系屬于庫(kù)存商品保管員的過失造成的，經(jīng)批準(zhǔn)由其個(gè)人賠償2000元。上述損失扣除賠償后的差額，經(jīng)批準(zhǔn)列作管理費(fèi)用。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：其他應(yīng)收款 2 000
管理費(fèi)用 6 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 8 000
3.固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的賬務(wù)處理
盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置成本確定其入賬價(jià)值，作為前期差錯(cuò)處理，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。
盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)按其賬面價(jià)值先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)，再作為盤虧損失轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。
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