2012山東會計從業(yè)資格《會計基礎》基礎講義(38)

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　　第二節(jié) 財產物資的收發(fā)、增減和使用

　　財產物資主要包括存貨和固定資產。存貨是指日�；顒佣钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等，包括原材料、在產品、半成品、產成品、商品和周轉材料等。固定資產是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的、使用壽命超過一個會計年度的有形資產，包括房屋、建筑物、機器、設備等。本節(jié)簡要介紹原材料和庫存商品的收發(fā)以及固定資產增減使用情況的賬務處理。

　　一、原材料

　　“原材料”科目用于核算各種庫存材料的收發(fā)和使用情況。該科目借方登記入庫材料的實際成本，貸方登記出庫材料的實際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的實際成本。

　　【例l0—3】20×9年4月5日，甲公司購入C材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上記載的價款為50000元，增值稅額為8500元，款項通過銀行轉賬支付，材料同日驗收入庫。根據甲公司“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，20×9年4月，基本生產車間領用C材料20000元，輔助生產車間領用C材料l0000元，車間管理部門領用C材料5000元，企業(yè)行政管理部門領用C材料3000元。

　　相關會計分錄為：

　　(1)20×9年4月5日，購入材料

　　借：原材料——C材料 50000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 8500

　　貸：銀行存款 58500

　　(2)20×9年4月30日，匯總發(fā)出材料

　　借：生產成本——基本生產成本 20000

　　——輔助生產成本 10000

　　制造費用 5000

　　管理費用 3000

　　貸：原材料——C材料 38000

　　本例中，根據領用材料的部門不同，基本生產車間領用的20 000元材料應記入“生產成本——基本生產成本”科目，輔助生產車間領用的10 000元材料應記入“生產成本——輔助生產成本”科目，車間管理部門領用的5 000元材料應記入“制造費用”科目，行政管理部門領用的3 000元材料應記入“管理費用”科目。

　　二、庫存商品

　　“庫存商品”科目用于核算各種商品(包括庫存產成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等)的收發(fā)和使用情況。該科目借方登記驗收入庫的庫存商品成本，貸方登記發(fā)出的庫存商品成本，期末余額在借方，反映各種庫存商品的實際成本或計劃成本。

　　【例l0一4】20×9年8月31日，甲公司“商品入庫匯總表”記載，該月已驗收入庫A產品500臺，實際單位成本2000元：B產品l 000臺，實際單位成本900元。在該月匯總的發(fā)出商品中。當月已實現銷售的A產品有300臺，B產品有900臺。相關會計分錄為：

　　(1)產品入庫

　　借：庫存商品——A產品 l000000

　　——B產品 900000

　　貸：生產成本——基本生產成本——A產品l000000

　　——B產品 900000

　　(2)發(fā)出商品結轉銷售成本

　　借：主營業(yè)務成本——A產品600 000

　　——B產品810 000

　　貸：庫存商品——A產品 600 000

　　——B產品 810 000

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