2012山東會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》基礎(chǔ)講義(39)

　　五、借款

　　企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以下(含一年)的借款通過“短期借款”科目進(jìn)行核算;期限在一年以上的借款通過“長期借款”科目核算。以下簡要說明借款發(fā)生、計提利息和償還的會計處理。

　　(一)短期借款

　　企業(yè)取得短期借款時，應(yīng)當(dāng)借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目;按月預(yù)提利息費用時，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目;實際支付利息時，根據(jù)已預(yù)提的利息，借記“應(yīng)付利息”科目，根據(jù)應(yīng)計利息，借記“財務(wù)費用”科目，根據(jù)應(yīng)付利息總額，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)短期借款到期償還本金時，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　【例l0—15】甲公司于20×9年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計800000元，期限為6月，年利率為6%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一次歸還;利息分月預(yù)提，按季支付。相關(guān)會計分錄如下：

　　(1)1月1日，借入短期借款。

　　借：銀行存款 800000

　　貸：短期借款 800000

　　(2)1月31日，計提利息

　　本月應(yīng)計提的利息金額=800000×6%÷l2=4000(元)

　　借：財務(wù)費用 4000

　　貸：應(yīng)付利息 4000

　　2月末計提利息費用的會計分錄同上。

　　(3)3月31日，支付第一季度利息費用

　　借：應(yīng)付利息 8000(1-2月已提的利息)

　　財務(wù)費用 4000(3月應(yīng)提的利息)

　　貸：銀行存款 l2000

　　(4)4月30日，計提利息

　　借：財務(wù)費用 4000

　　貸：應(yīng)付利息 4000

　　5月末計提利息費用的會計分錄同上。

　　(5)6月30日，支付第二季度利息費用，同時歸還本金

　　借：應(yīng)付利息 8000

　　財務(wù)費用 4000

　　貸：銀行存款 l2000

　　借：短期借款 800000

　　貸：銀行存款 800000

　　(二)長期借款

　　企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款——本金”科目;如存在差額，還應(yīng)借記“長期借款——利息調(diào)整”科目。長期借款利息費用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實際利率法計算確定，實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。計提利息時，借記“財務(wù)費用”、“管理費用”、“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。企業(yè)歸還長期借款的本金時，應(yīng)按歸還的金額，借記“長期借款——本金”科目，貸記“銀行存款”科目;按歸還的利息，借記“應(yīng)付利息”、“財務(wù)費用”等科目，貸記“銀行存款”科目。

　　【例l0一16】20×9年1月1日，甲公司為集中購買一批材料向銀行借入資金3000000元，借款期限為3年，年利率為8%(到期一次還本付息，不計復(fù)利)，所借款項已存入銀行。相關(guān)會計分錄如下：

　　(1)20×9年1月l日，借入長期借款

　　借：銀行存款 3000000

　　貸：長期借款——本金 3000000

　　(2)20×9年1月31日，甲公司計提長期借款利息

　　應(yīng)計提的利息金額=3000000 ×8%÷l2=20000(元)

　　借：財務(wù)費用 20000

　　貸：應(yīng)付利息 20000

　　本例中，借入的長期借款用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，產(chǎn)生的利息應(yīng)計入財務(wù)費用。

　　20×9年2月至2×11年11月，各月計提利息會計分錄同上。

　　(3)2×11年l2月31日，歸還長期借款和利息

　　借：長期借款——本金 3000000

　　應(yīng)付利息 700000(已計提的20000×35個月)

　　財務(wù)費用 20000(未計提的1個月)

　　貸：銀行存款 3 720 000

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