2012山東會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》重點串講(12)

　　二、消費稅

　　(一)消費稅納稅人

　　在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進口應稅消費品的單位和個人，為消費稅納稅人。包括：

　　1.生產(chǎn)銷售(包括自用)的應稅消費品，以生產(chǎn)銷售單位和個人為納稅人，由生產(chǎn)者直接繳納。

　　2.委托加工的應稅消費品，以委托的單位和個人為納稅人，由受托方代扣代繳消費稅款。

　　3.進口的應稅消費品，以進口的單位和個人為納稅人，由海關代為征收。

　　(三)消費稅稅目與稅率

　　1.稅目。我國消費稅稅目共有14個。即煙、酒與酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。

　　2.稅率。消費稅采用比例稅率、定額稅率和復合稅率三種形式。其中，黃酒、啤酒、成品油適用定額稅率。卷煙、糧食白酒、薯類白酒適用復合稅率。

　　(四)消費稅應納稅額

　　消費稅計稅方法主要有：從價定率征收、從量定額征收、從價定率和從量定額復合征收三種方式。

　　1.從價定率征收方法

　　計算公式為：

 

　　銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用�！皟r外費用”是指價外收取的基金、集資費、返還利潤等各種性質(zhì)的價外收費。

　　但收取的符合下列條件的代墊運費不計入銷售額。(1)承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的;(2)納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

　　【注意】含增值稅銷售額的換算。應稅消費品的銷售額，不包括應向購貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應稅消費品的銷售額中未扣除增值稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并計算的，在計算消費稅時，應將含稅銷售額換算成不含增值稅稅款的銷售額。換算公式為：

　　2.從量定額征收方法

　　計算公式為：

 

　　3.從價從量復合計征

　　現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用復合計征方法。實行從量定額與從價定率相結合的復合計稅的計算公式為：

 

　　4.應稅消費品已納稅款的扣除

　　應稅消費品若是用外購已繳納消費稅的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應稅消費品征稅時，按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除的外購應稅消費品已繳納的消費稅稅款。

　　(五)消費稅征收管理

　　1.納稅義務發(fā)生時間。納稅人生產(chǎn)的應稅消費品于銷售時納稅，進口消費品應于應稅消費品報關進口環(huán)節(jié)納稅，金銀首飾、鉆石在零售環(huán)節(jié)納稅。

　　2.納稅期限：消費稅的納稅期分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

　　3.納稅地點。

　　三、營業(yè)稅

　　(一)營業(yè)稅納稅人

　　在中國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)的單位和個人，為營業(yè)稅納稅人。

　　加工和修理修配勞務屬于增值稅征收范圍，因此不屬于營業(yè)稅的應稅勞務。單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務，也不屬于營業(yè)稅的應稅勞務。

　　(二)營業(yè)稅稅目、稅率

　　1.稅目。營業(yè)稅共有9個稅目，分別為：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。

　　【記憶口訣】營業(yè)稅應稅勞務為：交、建、金、郵、文、娛、服務。

　　2.稅率

　　營業(yè)稅稅率

　　(三)營業(yè)稅應納稅額

　　營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額。營業(yè)額是納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。

　　其應納稅額的計算公式為：

 

　　(四)營業(yè)稅征收管理

　　1.納稅義務發(fā)生時間。營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。

　　2.納稅期限。營業(yè)稅納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

　　3.納稅地點。

　　相關推薦：

　　2012山東會計從業(yè)資格報名時間匯總

　　2012山東會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》基礎講義

　　2012年山東會計從業(yè)資格全真模擬試題18套