2013年會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》基礎(chǔ)講義(21)

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　　第二節(jié) 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序

　　【思考題】

　　1.匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序一般包括哪些步驟?

　　2.在匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序下，需要設(shè)置哪些會計憑證、賬簿?格式如何?

　　3.各種匯總記賬憑證是怎樣填制的?

　　4.匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序有什么特點?有哪些優(yōu)缺點?適用于什么樣的單位?

　　匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證(單位業(yè)務(wù)量較少的也可采用通用的統(tǒng)一格式)，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。

　　一、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的一般編制步驟

　　(一)根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證;

　　(二)根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，單位業(yè)務(wù)量較少的也可采用通用的記賬憑證;

　　(三)根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;

　　(四)根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬;

　　(五)根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證;

　　(六)根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬;

　　(七)期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符;

　　(八)期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。

　　匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序如教材圖6-2所示。

　　二、匯總記賬憑證的編制方法

　　匯總記賬憑證也是一種記賬憑證，它是根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證定期匯總(一般為5天，最長不超過10天)編制而成。匯總記賬憑證分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證三種格式。

　　(一)匯總收款憑證的編制

　　匯總收款憑證是指按“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的借方分別設(shè)置的一種匯總記賬憑證，定期按對應(yīng)的貸方科目分別歸類、匯總，每月編制一張，月終結(jié)出合計數(shù)，并據(jù)以登記總分類賬。匯總收款憑證的一般格式見教材表6-1所示。

　　(二)匯總付款憑證的編制

　　匯總付款憑證是指按“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的貸方分別設(shè)置的一種記賬憑證。匯總付款憑證的一般格式見教材表6-2所示。

　　(三)匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制

　　匯總轉(zhuǎn)賬憑證是按轉(zhuǎn)賬憑證中的每一個貸方科目分別設(shè)置的，用來匯總一定時期內(nèi)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的一種匯總記賬憑證。

　　由于匯總轉(zhuǎn)賬憑證應(yīng)按每一貸方科目設(shè)置，為便于匯總，編制轉(zhuǎn)賬憑證時，可以是“一借一貸”的會計分錄或“一貸多借”的會計分錄，不得編制“一借多貸”或“多借多貸”的會計分錄。如果遇到“一借多貸”或“多借多貸”的會計分錄，需分解為簡單會計分錄編制轉(zhuǎn)賬憑證。如果在月份內(nèi)某一貸方賬戶的轉(zhuǎn)賬憑證不多時，也可以不編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，直接根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證登記總分類賬。匯總轉(zhuǎn)款憑證的一般格式見教材表6-3所示：

　　三、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點、優(yōu)缺點及適用范圍

　　(一)特點

　　匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點是：根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，根據(jù)記賬憑證定期編制匯總記賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。

　　(二)優(yōu)缺點

　　優(yōu)點：

　　1. 大大減少了登記總分類賬的工作量;

　　2. 在匯總記賬憑證和總分類賬中，可以清晰地反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，便于查對和分析賬目。

　　缺點：

　　1.按每一貸方賬戶編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會計日常核算工作的分工;

　　2.當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。

　　(三)適用范圍

　　匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序主要適合于：規(guī)模較大、交易或事項較多，特別是轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)少，而收、付款業(yè)務(wù)較多的單位。

　　【舉例6-5】在匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序下，總分類賬的記賬依據(jù)是( )。

　　A.原始憑證

　　B.記賬憑證

　　C.科目匯總表

　　D.匯總記賬憑證

　　【答案】D

　　【舉例6-6】既能減輕登記總賬的工作量，又便于了解科目對應(yīng)關(guān)系和查對賬目的賬務(wù)處理程序是( )。

　　A.記賬憑證賬務(wù)處理程序

　　B.匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序

　　C.科目匯總表賬務(wù)處理程序

　　D.日記總賬賬務(wù)處理程序

　　【答案】B

　　【舉例6-7】在匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序下，匯總轉(zhuǎn)賬憑證應(yīng)按( )設(shè)置。

　　A.借方科目

　　B.貸方科目

　　C.借方或貸方科目

　　D.以上都不對

　　【答案】B

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