2013年會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》基礎(chǔ)講義(24)

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　　第二節(jié) 財產(chǎn)清查的方法

　　【思考題】

　　1.對于庫存現(xiàn)金、銀行存款的清查各采用什么清查方法?

　　2.什么是“未達(dá)賬項”?分為幾種?

　　3.如何編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”?調(diào)節(jié)相等后的余額表示什么?能否根據(jù)“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)整賬簿記錄?

　　4.對于實物資產(chǎn)的清查采用什么清查方法?

　　一、貨幣資金的清查方法

　　(一)庫存現(xiàn)金的清查

　　庫存現(xiàn)金應(yīng)采用實地盤點法進(jìn)行清查，即通過盤點確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，并與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，以查明賬存與實存是否相符，并確定是否存在盤盈盤虧的情況。

　　庫存現(xiàn)金清查主要包括兩種情況：一是由出納人員每日業(yè)務(wù)終了清點庫存現(xiàn)金實有數(shù)，并與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，做到賬實相符。二是由清查小組對庫存現(xiàn)金進(jìn)行定期或不定期清查。清查小組盤點時，出納人員必須在場，庫存現(xiàn)金由出納人員經(jīng)手盤點，清查人員從旁監(jiān)督。

　　在庫存現(xiàn)金盤點結(jié)束后，直接填制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”(見教材表7-1)，由盤點人員、出納人員共同簽名蓋章，并據(jù)以調(diào)整庫存現(xiàn)金日記賬的賬面記錄�！皫齑娆F(xiàn)金盤點報告表”兼有“盤存單”和“實存賬存對比表”的作用，是反映庫存現(xiàn)金實有數(shù)和調(diào)整賬簿記錄的原始憑證。

　　【舉例7-5】下列各項中，關(guān)于庫存現(xiàn)金的清查說法錯誤的有( )。

　　A.庫存現(xiàn)金只需要定期清查

　　B.庫存現(xiàn)金清查時出納人員應(yīng)該回避

　　C.清查人員應(yīng)該自己動手親自盤點庫存現(xiàn)金

　　D.現(xiàn)金清查后，如果存在賬實不符也不得調(diào)整庫存現(xiàn)金日記賬

　　【答案】ABCD

　　(二)銀行存款的清查

　　銀行存款清查采用與銀行核對賬目的方法進(jìn)行，即將銀行對賬單與本單位“銀行存款日記賬”逐筆核對。銀行存款的清查一般在月末進(jìn)行。

　　企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額不一致的主要原因有兩個方面：一是，某一方或雙方賬目存在錯誤，發(fā)生重記、漏記或者金額、科目記錯等問題;二是，存在未達(dá)賬項。

　　需要說明的是，即使雙方均無記賬錯誤，企業(yè)的銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額也可能不一致，這種不一致，一般是由于“未達(dá)賬項”造成的。未達(dá)賬項是指單位與銀行之間，由于憑證傳遞上的時間差，造成的雙方記賬時間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)登記入賬，另一方因尚未接到憑證而尚未登記入賬的款項。未達(dá)賬項通常有以下四種情況：

　　1.企業(yè)已記銀行存款增加，而銀行尚未記賬(簡稱“企業(yè)已收，銀行未收”或“企收銀未收”)。

　　2.企業(yè)已記銀行存款減少，而銀行尚未記賬(簡稱“企業(yè)已付，銀行未付”或“企付銀未付”)。

　　3.銀行已收入賬，而企業(yè)尚未收款記賬(簡稱“銀行已收，企業(yè)未收”或“銀收企未收”)。

　　4.銀行已付入賬，而企業(yè)尚未付款記賬(簡稱“銀行已付，企業(yè)未付”或“銀付企未付”)。

　　需要注意的是，上述任何一種情況的未達(dá)賬項存在，都會使企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對賬單的余額不一致。其中，在存在1和4兩種未達(dá)賬項的情況下，企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額會大于銀行對賬單的余額;在存在2和3兩種未達(dá)賬項的情況下，企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額會小于銀行對賬單的余額。

　　為了排除未達(dá)賬項的影響，確定銀行存款的實有數(shù)額，查明是否存在其他差錯，企業(yè)應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。

　　編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，一般是在單位銀行存款日記賬賬面余額和銀行對賬單余額的基礎(chǔ)上，分別補(bǔ)記對方已入賬而本方尚未入賬的未達(dá)賬項金額，然后驗證經(jīng)調(diào)節(jié)后雙方的余額是否相等。如果相等，表明雙方記賬都是正確的;如果調(diào)節(jié)后雙方的余額仍不相等，就表明還存在記賬錯誤，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，并按照錯賬更正的方法予以更正。

　　調(diào)節(jié)后的余額表示：企業(yè)可以動用的銀行存款的實有數(shù)額。

　　【舉例7-6】某企業(yè)20×1年9月30日銀行存款日記賬的賬面余額為820000元，銀行對賬單的余額為950000元，經(jīng)逐筆核對，查明有以下幾筆未達(dá)賬項：

　　(1)企業(yè)9月28日開出轉(zhuǎn)賬支票4500元，企業(yè)已記賬，而收票人尚未向銀行辦理進(jìn)賬手續(xù)，銀行尚未記賬。

　　(2)企業(yè)9月29日將收到的轉(zhuǎn)賬支票6000元送存銀行，企業(yè)已記賬，而銀行因尚未辦妥劃款手續(xù)尚未記賬。

　　(3)9月29日銀行收取了企業(yè)短期借款第三季度的利息1500元，銀行已記賬，而企業(yè)尚未收到銀行的計付利息通知單，尚未記賬。

　　(4)9月30日銀行代企業(yè)收入銷貨款133000元，銀行已記賬，而企業(yè)尚未收到銀行收款通知，尚未記賬。

　　根據(jù)上述資料，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”如表7-2所示：

　　需要注意的是：“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只是一種對賬工具，并不是會計憑證，不能作為調(diào)整賬面記錄的依據(jù)，不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表來調(diào)整賬面記錄，未達(dá)賬項只有在收到有關(guān)憑證后才能進(jìn)行有關(guān)賬務(wù)處理。

　　【舉例7-7】銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整后余額是企業(yè)當(dāng)時實際可以動用的存款數(shù)額。( )

　　【答案】√

　　【舉例7-8】某企業(yè)20×1年8月31日與開戶銀行對賬時，企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額為14500元，銀行對賬單余額為18000元，查明的未達(dá)賬項有兩筆：一是銀行已代收的外埠銷貨款4300元，企業(yè)尚未入賬;二是企業(yè)存入的轉(zhuǎn)賬支票800元，銀行尚未入賬。則銀行存款余額調(diào)節(jié)表中調(diào)節(jié)后的存款余額為( )元。

　　A.19600

　　B.11000

　　C.18800

　　D.21500

　　【答案】C

　　【舉例7-9】某企業(yè)6月末銀行存款日記賬余額為80000元，銀行送來的對賬單余額為82425元，經(jīng)對未達(dá)賬項調(diào)節(jié)后雙方的余額均為83925元。則月末該企業(yè)銀行存款的實有數(shù)額是( )元。

　　A.3925

　　B.83925

　　C.82425

　　D.80000

　　【答案】B

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