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第五節(jié) 收入、成本和費(fèi)用
一、收入
收入是指企業(yè)在日�；顒�(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶核算企業(yè)的收入情況。
“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入。該賬戶的貸方登記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增加，借方登記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的減少，期末，應(yīng)將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶應(yīng)無(wú)余額。
“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括：出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料。該賬戶貸方登記其他業(yè)務(wù)收入的增加，借方登記其他業(yè)務(wù)收入的減少，期末，應(yīng)將“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶應(yīng)無(wú)余額。
【例題1·業(yè)務(wù)題】 甲公司采用托收承付結(jié)算方式銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為600 000元，增值稅稅額為102 000元;商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù);該批商品的成本為420 000元，甲公司會(huì)計(jì)分錄如下：
(1)確認(rèn)商品銷售收入時(shí)：
借：應(yīng)收賬款 702 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 102 000
(2)結(jié)轉(zhuǎn)商品成本時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 420 000
貸：庫(kù)存商品 420 000
二、成本
成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)。費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的總流出。
提示：成本是按一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品和勞務(wù)對(duì)象所歸集的費(fèi)用，是對(duì)象化了的費(fèi)用。企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種費(fèi)用的總和，就是這些產(chǎn)品的成本，也稱制造成本。產(chǎn)品成本主要通過(guò) “生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”賬戶核算。
“生產(chǎn)成本”賬戶：核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本。
“制造費(fèi)用”賬戶：核算企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包括生產(chǎn)車間發(fā)生的機(jī)物料消耗、管理人員的工資等職工薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)等、季節(jié)性的停工損失等。在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中，制造費(fèi)用可以直接計(jì)入產(chǎn)品成本;在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理選擇分配方法，將制造費(fèi)用分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本。平時(shí)發(fā)生的制造費(fèi)用記入本賬戶的借方，將制造費(fèi)用分配計(jì)入有關(guān)的成本核算對(duì)象記入本賬戶的貸方，本賬戶期末一般無(wú)余額。
【例題4·業(yè)務(wù)題】 20×9年3月1日，甲公司收到一批訂單，要求在本月底之前生產(chǎn)完成A產(chǎn)品和B產(chǎn)品各100件。甲公司如期完成任務(wù)，所有產(chǎn)品已于3月31日入庫(kù)。本月其他資料如下：(1)領(lǐng)用某種材料2 500千克，其中A產(chǎn)品耗用1500千克，B產(chǎn)品耗用1000千克，該材料單價(jià)100元;(2)生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生的直接生產(chǎn)人員工時(shí)為2 000小時(shí)，B產(chǎn)品為1 000小時(shí)，每工時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)工資為10元;(3)生產(chǎn)車間發(fā)生管理人員工資、折舊費(fèi)、水電費(fèi)等45000元。假定該車間本月僅生產(chǎn)了A和B兩種產(chǎn)品，甲公司采用生產(chǎn)工人工時(shí)比例法對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行分配。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：
(1)核算產(chǎn)品成本時(shí)：
A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=45000÷(2000+1000)×2000=30000(元)
B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=45000÷(2000+1000)×1000=15000(元)
A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本=直接材料1500千克×100+直接人工2000小時(shí)×10+制造費(fèi)用30000=200000(元)
B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本=直接材料1000千克×100+直接人工1000小時(shí)×10+制造費(fèi)用15000=125000(元)
借：生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本――A產(chǎn)品 200000
――B產(chǎn)品 125000
貸：原材料――××材料 250000
應(yīng)付職工薪酬 30000
制造費(fèi)用 45000
(2)產(chǎn)品入庫(kù)時(shí)：
借：庫(kù)存商品――A產(chǎn)品 200000
――B產(chǎn)品 125000
貸：生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本――A產(chǎn)品 200000
――B產(chǎn)品 125000
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