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第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果的計(jì)算
財(cái)務(wù)成果主要是指企業(yè)在一定時(shí)期通過從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而在財(cái)務(wù)上所取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。一般包括：利潤(rùn)的計(jì)算、所得稅的計(jì)算和繳納、利潤(rùn)分配或虧損彌補(bǔ)等。
一、利潤(rùn)
利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。
利潤(rùn)的計(jì)算公式如下：
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入一營(yíng)業(yè)成本一營(yíng)業(yè)稅金及附加一銷售費(fèi)用一管理費(fèi)用一財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資收益(減：投資損失)一資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(減：公允價(jià)值變動(dòng)損失)
利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入一營(yíng)業(yè)外支出
凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額一所得稅費(fèi)用
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”賬戶，期末應(yīng)將損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶。“本年利潤(rùn)”是所有者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或發(fā)生的凈虧損)。
企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)將所有損益類賬戶的金額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。
年度終了，應(yīng)將“本年利潤(rùn)”賬戶本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，如“本年利潤(rùn)”為貸方余額，借記“本年利潤(rùn)”賬戶，貸記“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”賬戶;如為借方余額，作相反的會(huì)計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)”賬戶年末應(yīng)無余額。
二、所得稅
企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅的計(jì)算公式為：
應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率
應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)(即利潤(rùn)總額)的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，在不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)的情況下，應(yīng)納稅所得額等于稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“所得稅費(fèi)用”科目核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅，借記“所得稅費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”。期末，應(yīng)將“所得稅費(fèi)用”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“所得稅費(fèi)用”賬戶無余額。
三、利潤(rùn)分配
企業(yè)年度凈利潤(rùn)，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，按照以下順序分配：
(1)彌補(bǔ)五年以前年度虧損。
(2)提取10%法定公積金。法定公積金累計(jì)額達(dá)到注冊(cè)資本的50%以后，可以不再提取。
(3)應(yīng)付優(yōu)先股股利，按照利潤(rùn)分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利。
(4)提取任意公積金。提取比例由投資者決議。
(5)向普通股投資者分配利潤(rùn)。企業(yè)以前年度未分配的利潤(rùn)，并入本會(huì)計(jì)年度，在充分考慮現(xiàn)金流量狀況后，向普通股投資者分配。
(6)保留一定量的未分配利潤(rùn)。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“利潤(rùn)分配”賬戶反映企業(yè)的利潤(rùn)分配情況。
“利潤(rùn)分配”賬戶核算企業(yè)利潤(rùn)的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年利潤(rùn)分配(或虧損彌補(bǔ))后的余額�！袄麧�(rùn)分配”賬戶應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”、“未分配利潤(rùn)”等明細(xì)核算。
“盈余公積”賬戶核算企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。該賬戶應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算。
企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積，借記“利潤(rùn)分配---提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”賬戶，貸記“盈余公積---法定盈余公積、任意盈余公積”賬戶。
年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤(rùn)分配”賬戶所屬其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目中的“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤(rùn)分配”賬戶除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶外，其他明細(xì)賬戶應(yīng)無余額�！袄麧�(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”賬戶如出現(xiàn)貸方余額，表示歷年累計(jì)未分配的利潤(rùn)，如出現(xiàn)借方余額，表示累計(jì)未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。對(duì)于未彌補(bǔ)的虧損，可以用以后年度實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期限不得超過五年，超過五年以后，可以用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)，也可以用盈余公積彌補(bǔ)。
【例題1·單選題】某企業(yè)年初未分配利潤(rùn)為100萬(wàn)元(貸方)，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，按10%計(jì)提法定盈余公積，按5%計(jì)提任意盈余公積，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為80萬(wàn)元，該企業(yè)期末未分配利潤(rùn)為 ( )萬(wàn)元。
A. 855
B. 867
C. 870
D. 874
【答案】C
【解析】期末未分配利潤(rùn)=年初未分配利潤(rùn)100萬(wàn)元+本年凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元-計(jì)提盈余公積1000×15%-發(fā)放現(xiàn)金股利為80萬(wàn)元=100+1000-150-80=870(萬(wàn)元)。
【例題2·單選題】企業(yè)提取盈余公積時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是( )。
A.借記“本年利潤(rùn)”，貸記“盈余公積”
B.借記“利潤(rùn)分配”，貸記“盈余公積”
C.借記“盈余公積”，貸記“本年利潤(rùn)”
D.借記“盈余公積”，貸記“利潤(rùn)分配”
【答案】B
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