2013北京會計從業(yè)資格《會計基礎》輔導講義(10)

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　　第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務

　　產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算，主要涉及材料的領用、薪酬的確認與支付、生產(chǎn)費用的攤銷與分配、生產(chǎn)設備等定資產(chǎn)的折舊、完工產(chǎn)品成本的計算與入庫等內(nèi)容。

　　“生產(chǎn)成本”，成本類科目，科目代碼5001，核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品(包括產(chǎn)成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制設備等。企業(yè)應當按照基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進行明細核算�；旧a(chǎn)成本應當分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對象(如產(chǎn)品的品種、類別、定單、批別、生產(chǎn)階段等)設置明細賬(或成本計算單，下同)，并按照規(guī)定的成本項目設置專欄。當企業(yè)發(fā)生各項直接的生產(chǎn)費用時，即生產(chǎn)成本增加，應借記本科目;因產(chǎn)品完工入庫，在產(chǎn)品減少時，應將完工產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”結轉入“庫存商品”科目;本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品的成本或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)尚未收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本。

　　[例17]車間生產(chǎn)A產(chǎn)品領用甲材料一批，材料成本20000元。

　　分析：材料從倉庫領出，則庫存的“原材料”減少;同時，投入車間的在產(chǎn)品生產(chǎn)成本增加。故企業(yè)應編制分錄如下：

　　借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本(A產(chǎn)品)20000

　　貸：原材料—甲材料20000

　　“制造費用”，成本類科目，科目代碼5101，核算企業(yè)生產(chǎn)車間、部門為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，如固定資產(chǎn)折舊、職工薪酬、物料消耗、水電支出、停工損失等，可按不同的生產(chǎn)車間、部門和費用項目進行明細核算。當企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)間接費用發(fā)生或增加時，借記本科目;期末，將產(chǎn)品生產(chǎn)的間接費用在受益產(chǎn)品間分配并結轉入“生產(chǎn)成本”科目時，貸記本科目;除季節(jié)性的生產(chǎn)性企業(yè)外，本科目期末應無余額。

　　[例18]車間領用生產(chǎn)物料，物料成本20000元。

　　分析：物料從倉庫領出，則庫存的“原材料”減少;同時，投入車間在產(chǎn)品生產(chǎn)的間接成本增加。故企業(yè)應編制分錄如下：

　　借：制造費用20000

　　貸：原材料—甲材料20000

　　“應付職工薪酬”，負債類科目，科目代碼2211，核算企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬。企業(yè)(外商)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。本科目可按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進行明細核算。當企業(yè)計算確認應付的職工薪酬時，貸記本科目;當企業(yè)實際支付職工薪酬時，借記本科目;本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應付未付的職工薪酬。

　　[例19]企業(yè)期末計算確認當期應付給生產(chǎn)人員的薪酬為50000元，其中A產(chǎn)品直接生產(chǎn)人員薪酬20000元，B產(chǎn)品直接生產(chǎn)人員薪酬16000元，車間間接生產(chǎn)人員薪酬14000元。

　　分析：企業(yè)計算確認應付職工薪酬時，一方面表明企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)費用增加，另一方面表明企業(yè)應付給職工的本薪增加。故應編制分錄如下：

　　借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本(A產(chǎn)品)20000

　　借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本(B產(chǎn)品)16000

　　借：制造費用14000

　　貸：應付職工薪酬—工資500000

　　[例20]企業(yè)以銀行存款支付上述生產(chǎn)人員薪酬，同時代扣職工個人所得稅1000元。

　　分析：企業(yè)以銀行存款支付職工薪酬，一方面引起企業(yè)銀行存款減少，同時減少了企業(yè)的應付職工薪酬;另外，企業(yè)代扣了職工的個人所得稅，故“應交稅費”相應增加。故應編制分錄如下：

　　借：應付職工薪酬—工資50000

　　貸：銀行存款49000

　　貸：應交稅費—應交個人所得稅1000

　　此外，企業(yè)管理部門人員、銷售人員的職工薪酬費用，應分別由“管理費用”、“銷售費用”科目進行核算。

　　“累計折舊”，資產(chǎn)類科目，科目代碼1602，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊，企業(yè)應按固定資產(chǎn)的類別或項目進行明細核算。企業(yè)近按月計提固定資產(chǎn)折舊時，貸記本科目;待固定資產(chǎn)等原因而注銷固定資產(chǎn)原價的同時，轉銷相應的累計折舊，借記本科目;本科目期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊額。

　　[例21]企業(yè)當月計提車間固定資產(chǎn)的折舊，共計20000元。

　　分析：固定資產(chǎn)折舊是在固定資產(chǎn)用于產(chǎn)品生產(chǎn)過程而發(fā)生的價值損耗，企業(yè)對固定資產(chǎn)計提折舊，一方面表明企業(yè)所有在產(chǎn)品應承擔的間接生產(chǎn)費用增加，另一方面表明固定資產(chǎn)的賬面價值在減少。故應編制如下會計分錄：

　　借：制造費用20000

　　貸：累計折舊20000

　　月末，企業(yè)應將本月累計發(fā)生的“制造費用”在不用的產(chǎn)品間進行分配，并將其轉入相應的產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”科目中去。間接生產(chǎn)費用的具體分配依據(jù)一般有產(chǎn)品數(shù)量、生產(chǎn)工時、產(chǎn)品體積、產(chǎn)品質量等。

　　[例22]假設企業(yè)當月累計發(fā)生的間接生產(chǎn)費用(由A產(chǎn)品和B產(chǎn)品共同承擔)共計50000元，其中，A產(chǎn)品應承擔60%，其余由B產(chǎn)品成本。月末，企業(yè)將上述間接生產(chǎn)費用分別轉入兩種產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”科目。

　　分析：將間接生產(chǎn)費用分配轉入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，則“制造費用”因分配結轉而減少，“生產(chǎn)成本”因轉入分配的“制造費用”而增加。故應編制如下會計分錄：

　　借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本(A產(chǎn)品)30000

　　借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本(B產(chǎn)品)20000

　　貸：制造費用50000

　　“庫存商品”，資產(chǎn)類科目，科目代碼1405，核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價)，包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，也通過本科目核算。本科目可按庫存商品的種類、品種和規(guī)格等進行明細核算。企業(yè)產(chǎn)品完工入庫時，借記本科目;因出售等原因而減少庫存商品時，貸記本科目;本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價)。

　　[例23]月末，企業(yè)完工A產(chǎn)品一批，驗收入庫，該批完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本共計40000元。

　　分析：產(chǎn)品完工入庫，一方面表明庫存商品增加，另一方面表明車間的在產(chǎn)品因完工而減少。故應編制分錄如下：

　　借：庫存商品—A產(chǎn)品40000

　　貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本(A產(chǎn)品)40000