2013北京會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》輔導(dǎo)講義(11)

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　　第四節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)

　　企業(yè)生產(chǎn)出的產(chǎn)品，主要用途是用于銷售。企業(yè)通過產(chǎn)品銷售最終實現(xiàn)收入，獲得相應(yīng)的貨款或債權(quán)。獲得銷售收入的代價就是轉(zhuǎn)讓的商品所有權(quán)，即企業(yè)將庫存商品轉(zhuǎn)讓給了客戶，這種為取得銷售收入而讓渡的商品生產(chǎn)成本就構(gòu)成了收入的代價就產(chǎn)生了企業(yè)的一項費用。企業(yè)收入與費用的差額就形成了企業(yè)的利潤，并用于股東的分配或留存于企業(yè)繼續(xù)用于生產(chǎn)經(jīng)營。企業(yè)在銷售產(chǎn)品的過程中，還會發(fā)生其他的相關(guān)費用，如銷售稅金、銷售運(yùn)雜費、產(chǎn)品廣告費、銷售機(jī)構(gòu)的辦公費等。

　　“主營業(yè)務(wù)收入”:損益類(收入)科目,科目代碼6001, 核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)形成的收入, 可按主營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)確認(rèn)實現(xiàn)營業(yè)收入時,貸記本科目;期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)時應(yīng)借記本科目;結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

　　[例24]A企業(yè)(小規(guī)模納稅企業(yè)，適用增值稅率6%)將一批產(chǎn)品售出，售價(價稅合計)106000元，收到款項。

　　分析：企業(yè)將產(chǎn)品售出，款項也已收到，表明企業(yè)營業(yè)收入增加、存款增加;另外，作為小規(guī)模納稅企業(yè)，應(yīng)按收入的一定比率計算應(yīng)繳納的增值稅額，即在企業(yè)營業(yè)收入增加的同時，還應(yīng)同時確認(rèn)一筆負(fù)債(應(yīng)交稅費)。故A企業(yè)應(yīng)計算該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅并編制分錄如下：

　　應(yīng)繳納的增值稅=106000÷(1+6%)×6%=6000元，主營業(yè)務(wù)收入=106000-6000=100000元。

　　借：銀行存款106000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅6000

　　“主營業(yè)務(wù)成本”：損益類(費用)科目，科目代碼6401，核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本，可按主營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)確認(rèn)發(fā)生的主營業(yè)務(wù)成本時，借記本科目;期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目時，貸記本科目;結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

　　[例25]假設(shè)上例中所售出庫存商品的生產(chǎn)成本為60000元。

　　分析：企業(yè)為獲得收入，將庫存商品的所有權(quán)出讓、并交會付了商品，表明企業(yè)庫存商品減少、主營業(yè)務(wù)成本增加。故A企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本60000

　　貸：庫存商品60000

　　[例26]A企業(yè)(一般納稅企業(yè)，適用增值稅率17%)將一批產(chǎn)品售出，售價(不含稅)10000元，收到購貨方開出的承兌商業(yè)匯票。

　　分析：一般納稅企業(yè)在銷售商品時，不僅要向客戶收取貨款，還應(yīng)按適用的稅率計算并代收增值稅。所以，企業(yè)在確認(rèn)收入的同時，還應(yīng)確認(rèn)一筆負(fù)債(應(yīng)交稅費)。故A企業(yè)應(yīng)計算該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅并編制分錄如下：

　　應(yīng)繳納的增值稅=10000×17%=1700元，應(yīng)收票據(jù)=10000+1700=11700元

　　借：應(yīng)收票據(jù)11700

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅1700

　　“其他業(yè)務(wù)收入”：損益類(收入)科目,科目代碼6051，核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進(jìn)行非貨幣性交換(非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量)或債務(wù)重組等實現(xiàn)的收入，可按其他業(yè)務(wù)收入種類進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)確認(rèn)實現(xiàn)其他業(yè)務(wù)收入時，貸記本科目;期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目時，借記本科目;結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

　　[例27]A企業(yè)(一般納稅企業(yè)，適用增值稅率17%)將一批原材料售出，售價(不含稅)100000元，收到購貨方貨款。

　　分析：企業(yè)通材料銷售業(yè)務(wù)，取得了貨款及代收的稅款、并實現(xiàn)一筆其他業(yè)務(wù)收入，同時還產(chǎn)生一筆應(yīng)納稅負(fù)債(應(yīng)交稅費)。故A企業(yè)應(yīng)計算該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅并編制分錄如下：

　　應(yīng)繳納的增值稅=100000×17%=17000元，銀行存款=100000+17000=117000元

　　借：銀行存款117000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入100000

　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅17000

　　“其他業(yè)務(wù)成本”，損益類(費用)科目，科目代碼6402，核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等，可按其他業(yè)務(wù)成本的種類進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)確認(rèn)發(fā)生其他業(yè)務(wù)成本時，借記本科目;期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目時，貸記本科目;結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

　　[例28]假設(shè)上例中所售出材料的賬面成本為60000元。

　　分析：企業(yè)為獲得收入，將庫存材料的所有權(quán)出讓、并交會付了材料，表明企業(yè)庫存材料減少、其他業(yè)務(wù)成本增加。故A企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本60000

　　貸：原材料60000

　　“營業(yè)稅金及附加”，損益類(費用)科目，科目代碼6403，核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算。企業(yè)按規(guī)定計算確定與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費時，借記本科目;期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目時，貸記本科目;結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

　　[例29]期末，經(jīng)計算，企業(yè)當(dāng)期銷售商品應(yīng)繳納的消費稅為4000元、城市維護(hù)建設(shè)稅1000元。

　　分析：企業(yè)因銷售商品必須承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)，由此而產(chǎn)生的費用增加記入本科目的借方，同時確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債(應(yīng)交稅費)增加。故A企業(yè)應(yīng)編制分錄如下：

　　借：營業(yè)稅金及附加5000

　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅4000

　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅1000

　　[例30]假設(shè)次月初，企業(yè)以存款支付了當(dāng)期銷售商品應(yīng)繳納的消費稅4000元、城市維護(hù)建設(shè)稅1000元。

　　分析：企業(yè)以存款支付稅費，一方面存款減少，同時相應(yīng)的負(fù)債減少。故A企業(yè)應(yīng)編制分錄如下：

　　借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅4000

　　借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅1000

　　貸：銀行存款5000

　　“銷售費用”，損益類(費用)科目，科目代碼6601，核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，也在本科目核算，本科目可按費用項目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生各種經(jīng)營費用時，借記本科目;期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

　　[例31]A企業(yè)為銷售商品(或原材料)，以現(xiàn)金支付產(chǎn)品運(yùn)費1000元。

　　分析：企業(yè)以現(xiàn)金支付銷售運(yùn)費，一方面現(xiàn)金減少，同時銷售費用增加。故A企業(yè)應(yīng)編制分錄如下：

　　借：銷售費用1000

　　貸：現(xiàn)金1000

　　[例32]A企業(yè)計提銷售部門當(dāng)期固定資產(chǎn)折舊1000元。

　　分析：企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊，一方面表明累計折舊增加;同時，因計提銷售部門固定資產(chǎn)折舊所引起的固定資產(chǎn)價值減少作為一項銷售費用增加處理。故A企業(yè)應(yīng)編制分錄如下：

　　借：銷售費用1000

　　貸：累計折舊1000

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