2013北京會計(jì)從業(yè)資格《會計(jì)基礎(chǔ)》輔導(dǎo)講義(12)

　　[例40]假設(shè)本章第6、7、9、25、28、29、31、32、33、35、36、39例的業(yè)務(wù)為A企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的全部與費(fèi)用有關(guān)的業(yè)務(wù)，年末，根據(jù)這些業(yè)務(wù)的會計(jì)處理結(jié)果，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年的費(fèi)用余額。

　　分析：費(fèi)用在發(fā)生時借入費(fèi)用類科目的借方，在期末則應(yīng)全額從貸方轉(zhuǎn)出，記入“本年利潤”科目的借方。因此，A企業(yè)年末應(yīng)編制分錄如下：

　　借：本年利潤245000

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用22000

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本80000

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本6000

　　貸：營業(yè)稅金及附加5000

　　貸：銷售費(fèi)用12000

　　貸：管理費(fèi)用30000

　　貸：營業(yè)外支出40000

　　貸：資產(chǎn)減值損失20000

　　貸：所得稅費(fèi)用30000

　　[例41]假設(shè)本章第24、27、34、38例的業(yè)務(wù)為A企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的與收入有關(guān)的業(yè)務(wù)，年末，根據(jù)這些業(yè)務(wù)的會計(jì)處理結(jié)果，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年的收入余額。

　　借：主營業(yè)務(wù)收入100000

　　借：其他業(yè)務(wù)收入100000

　　借：營業(yè)外收入50000

　　借：投資收益80000

　　貸：本年利潤330000

　　根據(jù)[例41]和[例42]可知，結(jié)轉(zhuǎn)損益科目后，“本年利潤”科目有貸方余額(330000-245000=85000)，表示A企業(yè)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤85000(元)

　　期末，企業(yè)應(yīng)將“本年利潤”的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”。

　　借：本年利潤85000

　　貸：利潤分配—未分配利潤85000

　　若企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損，則“本年利潤”的余額應(yīng)在借方，故結(jié)轉(zhuǎn)時分錄如下：

　　借：利潤分配—未分配利潤

　　貸：本年利潤

　　“利潤分配”，所有者權(quán)益類科目，科目代碼4104，核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ))后的余額。本科目應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤”等進(jìn)行明細(xì)核算。

　　年度終了，企業(yè)應(yīng)將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入本科目，為凈虧損的做相反的會計(jì)分錄;企業(yè)進(jìn)行利潤分配時，按規(guī)定提取盈余公積、向股東或投資者分配現(xiàn)金股利或利潤等時，應(yīng)借記本科目;用盈余公積彌補(bǔ)虧損時，則貸記本科目(盈余公積補(bǔ)虧);進(jìn)行利潤分配后，再將“利潤分配”科目所屬其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的“未分配利潤”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“未分配利潤”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。若“未分配利潤”明細(xì)科目余額在貸方表示留待以后年度分配的利潤;若在借方，則表示尚未彌補(bǔ)的虧損。

　　[例43]承[例41]和[例42]，假設(shè)企業(yè)當(dāng)年的利潤分配方案為：按凈利潤的10%提取法定盈余公積金、按凈利的20%提取任意盈余公積金、按當(dāng)年凈利潤的50%向投資者分配，剩余部分留待以后年度分配。

　　分析：

　　1)當(dāng)年提取的法定盈余公積=90000×10%=8500(元)

　　2)當(dāng)年提取的任意盈余公積=90000×20%=17000(元)

　　3)當(dāng)年應(yīng)向投資者分配的利潤=85000×50%=42500(元)

　　4)留待以后年度分配的利潤=85000-8500-17000-42500=17000(元)

　　進(jìn)行利潤分配只是對企業(yè)當(dāng)年可分配利利潤用途的一個劃分，而不是在發(fā)放利潤。通過利潤分配，企業(yè)的盈余公積、應(yīng)付利潤增加，而利潤因分配而減少。在企業(yè)按利潤分配方案進(jìn)行會計(jì)處理理時，應(yīng)編制分錄如下：

　　借：利潤分配—提取法定盈余公積8500

　　借：利潤分析—提取任意盈余公積17000

　　借：利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利42500

　　貸：盈余公積—法定盈余公積8500

　　貸：盈余公積—任意盈余公積17000

　　貸：應(yīng)付股利42500

　　“盈余公積”，所有者權(quán)益類科目，科目代碼4101，核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算;外商投資企業(yè)還應(yīng)分別“儲備基金”、“企業(yè)發(fā)展基金”進(jìn)行明細(xì)核算;中外合作經(jīng)營在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在本科目設(shè)置“利潤歸還投資”明細(xì)科目進(jìn)行核算。企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積時，貸記本科目;用盈余公積彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、分配股利或利潤、歸還投資者投資時，借記本科目;本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的盈余公積余額。

　　[例44]企業(yè)決定用任意盈余公積彌補(bǔ)當(dāng)年的虧損100000元。

　　分析：用盈余公積彌補(bǔ)虧損，則“盈余公積”因使用而減少，“利潤分配”因獲得彌補(bǔ)而增加。故企業(yè)應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：

　　借：盈余公積—任意盈余公積100000

　　貸：利潤分配—盈余公積補(bǔ)虧100000

　　然后，再將“盈余公積補(bǔ)虧”的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)科目：

　　借：利潤分配—盈余公積補(bǔ)虧100000

　　貸：利潤分配—未分配利潤100000

　　“應(yīng)付股利”，負(fù)債類科目，科目代碼2232，核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤，可按投資者進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案確認(rèn)應(yīng)應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤時，貸記本科目;實(shí)際支付現(xiàn)金股利或利潤時，借記本科目。董事會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不做賬務(wù)處理，但應(yīng)在附注中披露。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的現(xiàn)金股利或利潤。

　　[例45]企業(yè)發(fā)銀行存款向投資者發(fā)放股利42500元。

　　借：應(yīng)付股利42500

　　貸：銀行存款42500

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