3、銀行存款的清查
銀行存款的清查，與實(shí)物和現(xiàn)金的清查方法不同，它是采用與銀行核對(duì)賬目的方法來(lái)進(jìn)行的。即將企業(yè)單位的銀行存款日記賬與從銀行取得的對(duì)帳單逐比核對(duì)，以查明銀行存款的收入、付出和結(jié)余的記錄是否正確。
開(kāi)戶銀行送來(lái)的銀行對(duì)賬單是銀行在收付企業(yè)單位存款時(shí)復(fù)寫(xiě)的帳頁(yè)，它完整的記錄了企業(yè)單位存放在銀行的款項(xiàng)的增減變動(dòng)情況及結(jié)存余額，是進(jìn)行銀行存款清查的重要依據(jù)。
在實(shí)際工作中，企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額往往不一致，其主要原因：一是雙方賬目發(fā)生錯(cuò)帳、漏帳。所以在與銀行核對(duì)賬目之前，應(yīng)先仔細(xì)檢查企業(yè)單位銀行存款日記賬的正確性和完整性，然后再將起與銀行送來(lái)的對(duì)賬單逐筆進(jìn)行核對(duì)。二是正常的“未達(dá)帳項(xiàng)”。所謂“未達(dá)帳項(xiàng)”，是指由于雙方記賬時(shí)間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)入帳，而另一方尚未入賬的款項(xiàng)。企業(yè)單位與銀行之間的未達(dá)帳項(xiàng)，有以下四種情況：
(1)企業(yè)已入賬，但銀行尚未入賬
①企業(yè)送存銀行的款項(xiàng)，企業(yè)已做存款增加入賬，但銀行尚未入賬;
�、谄髽I(yè)開(kāi)出支票或其他付款憑證，企業(yè)已作為存款減少入賬，但銀行尚未付款、未記賬;
(2)銀行已入賬，但企業(yè)尚未入賬。
�、巽y行代企業(yè)收進(jìn)的款項(xiàng)，銀行已作為企業(yè)存款的增加入賬，但企業(yè)尚未受到通知，因而未入賬;
②銀行代企業(yè)收支付的款項(xiàng)，銀行已作為企業(yè)存款的減少入賬，但企業(yè)尚未受到通知，因而未入賬;
上述任何一種情況的發(fā)生，都會(huì)使雙方的賬面存款余額不一致。因此，為了查明企業(yè)單位和銀行雙方賬目的記錄有無(wú)差錯(cuò)，同時(shí)也是為了發(fā)現(xiàn)未達(dá)帳項(xiàng)，在進(jìn)行銀行存款清查時(shí)，必須將企業(yè)單位的銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單逐筆核對(duì);核對(duì)的內(nèi)容包括收付金額、結(jié)算憑證的種類和號(hào)數(shù)、收入來(lái)源、支出的用途、發(fā)生的時(shí)間、某日止的金額等。通過(guò)核對(duì)，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)單位有錯(cuò)賬或漏賬，應(yīng)立即更正;如果發(fā)現(xiàn)銀行有錯(cuò)賬或漏賬，應(yīng)即使通知銀行查明更正;如果發(fā)現(xiàn)有未達(dá)賬項(xiàng)，則應(yīng)據(jù)以編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行調(diào)節(jié)，并驗(yàn)證調(diào)節(jié)后余額是否相等。
[例1]2006年6月30日某企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額為31000元，銀行對(duì)賬單同
的余額為36000元，經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有下列未達(dá)帳項(xiàng)：
(1)29日，企業(yè)銷售產(chǎn)品收到轉(zhuǎn)帳支票一張計(jì)2000元，將支票存入銀行，銀行尚未辦理入賬手續(xù)。
(2)29日，企業(yè)采購(gòu)原材料開(kāi)出轉(zhuǎn)帳支票一張計(jì)1000元，企業(yè)已作銀行存款付出，銀行尚未收到支票而未入賬。
(3)30日，企業(yè)開(kāi)出現(xiàn)金支票一張計(jì)250元，銀行尚未入賬。
(4)30日，銀行代企業(yè)收回貨款8000元，收款通知尚未到達(dá)企業(yè)，企業(yè)尚未入賬。
(5)30日，銀行代付電費(fèi)1750元，付款通知尚未到達(dá)企業(yè)，企業(yè)尚未入賬。
(6)30日，銀行代付水費(fèi)500元，付款通知尚未到達(dá)企業(yè)，企業(yè)尚未入賬。
根據(jù)以上資料編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表如6-4所表示：
表6-4 銀行存款余額調(diào)節(jié)表
2006年6月30日 單位：元
| 項(xiàng)目 | 金額 | 項(xiàng)目 | 金額 |
| 企業(yè)銀行存款帳面余額 | 31000 | 銀行對(duì)帳單帳面余額 | 36000 |
| 加：銀行已記增加，企業(yè)未記增加的帳項(xiàng) 銀行代收貨款 減：銀行已記減少，企業(yè)未記減少的帳項(xiàng) 銀行代付電費(fèi) 銀行代付水費(fèi) | 8000 1750 500 | 加：企業(yè)已記增加，銀行未記增加的帳項(xiàng) 存入的轉(zhuǎn)帳支票 減：企業(yè)已記減少，銀行未記減少的帳項(xiàng) 開(kāi)出轉(zhuǎn)帳支票 開(kāi)出現(xiàn)金支票 | 2000 1000 250 |
| 調(diào)節(jié)后存款余額 | 36750 | 調(diào)節(jié)后存款余額 | 36750 |
如果調(diào)節(jié)后雙方余額相等，則一般說(shuō)明雙方記賬沒(méi)有差錯(cuò);若不相等，則表明企業(yè)方或銀行方或雙方記賬有差錯(cuò)，應(yīng)進(jìn)一步核對(duì)，查明原因予以更正。
需要注意的是，對(duì)于銀行已經(jīng)入賬而企業(yè)尚未入賬的未達(dá)帳項(xiàng)，不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表來(lái)編制會(huì)計(jì)分錄，作為記賬依據(jù)，必須在收到銀行的有關(guān)憑證后方可入賬。另外，對(duì)于長(zhǎng)期懸置的未達(dá)帳項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)查明原因，予以解決。
上述銀行存款的清查方法，也適用于各種銀行借款的清查。但在清查銀行借款時(shí)，還應(yīng)檢查借款是否按規(guī)定的用途使用，是否按期歸還。
4、往來(lái)款項(xiàng)的清查
往來(lái)款項(xiàng)的清查，采用對(duì)方單位核對(duì)賬目的方法。在檢查個(gè)單位結(jié)算往來(lái)款項(xiàng)賬目正確性和完整性的基礎(chǔ)上，根據(jù)有關(guān)明細(xì)分類賬的記錄，按用戶編制對(duì)帳單，送交對(duì)方單位進(jìn)行核對(duì)。對(duì)賬單一般一式兩聯(lián)，其中一聯(lián)作為回單。如果對(duì)方單位核對(duì)相符，應(yīng)在回單上蓋章后退回;如果數(shù)字不符，則應(yīng)將不符的情況在回單上注明，或另抄對(duì)帳單退回，以便進(jìn)一步清查。在核對(duì)過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)未達(dá)帳項(xiàng)，雙方都應(yīng)采用調(diào)節(jié)賬面余額的方法，來(lái)核對(duì)往來(lái)款項(xiàng)是否相符。尤其應(yīng)注意查明有無(wú)雙方發(fā)生爭(zhēng)議的款項(xiàng)、沒(méi)有希望收回的款項(xiàng)以及無(wú)法支付的款項(xiàng)，以便即使采取措施進(jìn)行處理，避免或減少壞帳損失。
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