2013重慶會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》輔導(dǎo)講義(14)

　　二、主營業(yè)務(wù)收入的核算

　　主營業(yè)務(wù)收入是指銷售產(chǎn)品.自制半成品.提供工業(yè)性勞務(wù)等取得的收入。一般情況下，當(dāng)產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，產(chǎn)品的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購買方后，企業(yè)收到貨款或取得收取貨款的憑據(jù)，即可確認主營業(yè)務(wù)收入。

　　1.設(shè)置賬戶

　　(1)“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶：屬于收入類賬戶。貸方登記企業(yè)實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶期末無余額。

　　(2)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶：屬于資產(chǎn)類賬戶。借方登記收到購買單位開出的商業(yè)匯票，貸方登記實際收到的票據(jù)款，期末余額在借方，表示企業(yè)持有的尚未收回的票據(jù)款。

　　(3)“預(yù)收賬款”賬戶：屬于負債類賬戶。貸方登記預(yù)收的貨款，借方登記用產(chǎn)品或勞務(wù)抵償?shù)念A(yù)收貨款，期末余額如在貸方，表示企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項，期末余額如在借方，表示企業(yè)應(yīng)收由購貨單位補付的貨款。

　　對于預(yù)收款業(yè)務(wù)不多的單位，也可以不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，而將預(yù)收款業(yè)務(wù)并入“應(yīng)收賬款”賬戶核算，此時的“應(yīng)收賬款”賬戶屬于債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶，期末余額在借方時表示尚未收回的應(yīng)收款(債權(quán))，期末余額在貸方時表示尚未結(jié)算的預(yù)收款(債務(wù))。

　　2.主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理

　　見教材【例4.42】至【例4.46】

　　三、主營業(yè)務(wù)成本的核算

　　在實際工作中，為了簡化，通常在月份終了，匯總結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)計算確定的產(chǎn)品銷售成本，即從“庫存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，以便與“主營業(yè)務(wù)收入”相配比。

　　1.賬戶設(shè)置

　　“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶：屬于費用類賬戶。借方登記從“庫存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)的本期已銷售產(chǎn)品的成本，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶無余額。

　　2.主營業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理

　　見教材【例4.47】

　　四、營業(yè)稅金及附加

　　(一)營業(yè)稅金及附加的計算

　　企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)，按規(guī)定應(yīng)交納消費稅.營業(yè)稅.城市維護建設(shè)稅.教育費附加等。其中：

　　消費稅.營業(yè)稅的計算，一般是根據(jù)企業(yè)當(dāng)月的銷售額或營業(yè)額乘以規(guī)定的稅率計算。

　　應(yīng)交城市維護建設(shè)稅=(實際交納的增值稅+實際交納的消費稅+實際交納的營業(yè)稅)×城市維護建設(shè)稅率

　　應(yīng)交教育費附加=(實際交納的增值稅+實際交納的消費稅+實際交納的營業(yè)稅)×教育費附加率

　　(二)賬戶設(shè)置

　　“營業(yè)稅金及附加”賬戶：屬于費用類賬戶。借方登記按照有關(guān)規(guī)定計算出的各種稅金及附加額，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶無余額。

　　(三)賬務(wù)處理

　　見教材【例4.48】

　　五、營業(yè)稅的核算

　　(一)營業(yè)稅的計算

　　營業(yè)稅是對提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅。

　　應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率

　　(二)賬戶設(shè)置

　　“應(yīng)交稅費--應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶：屬于負債類賬戶。貸方登記應(yīng)交的營業(yè)稅，借方登記已交的營業(yè)稅，余額在貸方，表示尚未交納的營業(yè)稅。

　　(三)賬務(wù)處理

　　見教材【例4.49】

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