五、企業(yè)利潤總額形成的核算
1.設置賬戶
“本年利潤”賬戶:用來核算企業(yè)一定時期內實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損。屬于所有者權益類賬戶。期末應將損益類科目結轉“本年利潤”賬戶。貸方登記會計期末轉入的各項收入,包括“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”、“公允價值變動損益”(貸方)、“投資收益”(貸方);借方登記轉入的各項費用,包括“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“資產(chǎn)減值損失”、“公允價值變動損益”(借方)、“投資收益”(借方)“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”等。年內期末余額如在貸方,表示截止本期本年度累計實現(xiàn)的凈利潤;如果在借方,表示截止本期本年度累計發(fā)生的凈虧損。年度終了,應將“本年利潤”賬戶余額轉入“利潤分配――未分配利潤”賬戶。結轉時,如“本年利潤”為貸方余額【凈利潤】,借記“本年利潤”賬戶,貸記“利潤分配――未分配利潤”賬戶;如為借方余額【凈虧損】,作相反的會計分錄。結轉后,“本年利潤”賬戶年末沒有余額。
2.利潤總額形成的賬務處理
見教材【例4.58】、【例4.59】
六、企業(yè)凈利潤的核算
1.設置賬戶
“所得稅費用”賬戶:屬于費用類賬戶。借方登記按照所得稅法規(guī)定計算出的應計入當期損益的所得稅費用,貸方登記期末轉入“本年利潤”的金額。結轉后該賬戶無余額。
2.應交納所得稅的計算
見教材【例4.60】
3.所得稅費用的賬務處理
見教材【例4.61】
七、利潤分配業(yè)務的核算
1.利潤分配的順序
根據(jù)《公司法》的規(guī)定,企業(yè)對實現(xiàn)的凈利潤一般按照以下順序進行分配:
(1)彌補以前年度虧損。以前年度的虧損未彌補完的,不能提取法定盈余公積。
(2)提取法定盈余公積。按照本年實現(xiàn)凈利潤的一定比例提取。公司制企業(yè)按照凈利潤的10%提取。企業(yè)提取的法定盈余公積累計額達到注冊資本的50%以后,可以不再提取。
(3)提取任意盈余公積。提取比例經(jīng)股東會或股東大會決議。
(4)向投資者分配利潤。按照董事會的決議向投資者進行分配。
2.未分配利潤的計算
本期未分配利潤=本期實現(xiàn)的凈利潤-本期已分配利潤
期末未分配利潤=期初未分配利潤+本期未分配利潤
其中:本期已分配利潤=提取的盈余公積+向投資者分配的利潤
見教材【例4.62】
3.利潤分配業(yè)務的賬務處理
(1)設置賬戶
“利潤分配”賬戶:屬于所有者權益類賬戶,是“本年利潤”賬戶的備抵調整賬戶。年度終了,企業(yè)應將“利潤分配”賬戶所屬其他明細賬戶的余額轉入“利潤分配”科目中的“未分配利潤”明細賬戶。結轉后,“利潤分配”賬戶除“未分配利潤”明細賬戶外,其他明細賬戶應無余額。“利潤分配—未分配利潤”賬戶如出現(xiàn)貸方余額,表示歷年累計未分配的利潤,如出現(xiàn)借方余額,表示累計未彌補的虧損數(shù)額!袄麧櫡峙洹辟~戶應當分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現(xiàn)金股利或利潤”、“未分配利潤”等明細核算。
“盈余公積”賬戶:屬于所有者權益類賬戶。貸方登記提取的盈余公積,借方登記實際使用的盈余公積,期末余額在貸方,表示結余的盈余公積。
“應付股利”賬戶:屬于負債類賬戶。貸方登記應付給投資者的利潤,借方登記實際支付給投資者的利潤,期末余額在貸方,表示尚未支付的利潤。
(2)賬務處理
見教材【例4.63】至【例4.66】
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