2013重慶會計從業(yè)資格《會計基礎》輔導講義(32)

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　　第二節(jié)　財產清查的內容和方法

　　財產清查對象的內容不同，所采取的清查方法就不同。

　　一、財產清查方法

　　1.確定財產物資賬面結存數(shù)量的方法

　　在會計上，確定財產物資賬面結存數(shù)量的方法通常有永續(xù)盤存制和實地盤存制兩種。

　　永續(xù)盤存制：

　　永續(xù)盤存制亦稱賬面盤存制，是指在日常會計核算中，對各項財產物資的增加數(shù)和減少數(shù)，根據(jù)記賬憑證連續(xù)記入有關賬簿，并隨時結出賬面結存數(shù)的一種方法。其計算公式為：

　　期末賬面結存數(shù)=期初賬面結存數(shù)+本期增加數(shù)-本期減少數(shù)

　　見教材【例8.1】

　　優(yōu)點：可以在明細賬上隨時反映存貨收、發(fā)、存的情況，便于隨時掌握存貨的占用情況及其動態(tài)，有利于加強對存貨的管理，在實際工作中應用較為普遍。

　　不足之處：存貨明細賬的核算工作量較大，賬簿記錄中財產物資的增減變動及結存情況都是根據(jù)有關記賬憑證登記的，可能發(fā)生賬實不符的情況。因此，采用永續(xù)盤存制也需要對各項財產物資進行實物盤點，其目的在于檢查賬實是否相符以及賬實不符的原因。

　　實地盤存制：

　　實地盤存制又稱“定期盤存制”，是指會計人員平時根據(jù)有關會計憑證對各項財產物資只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)，期末對各項財產物資進行盤點，根據(jù)實地盤點所確定的實存數(shù)倒擠出本期減少數(shù)的一種方法。其計算公式為：

　　本期減少數(shù)=期初賬面結存數(shù)+本期增加數(shù)-期末結存數(shù)

　　這種盤存制度也稱“以存計耗(銷)制”。在這種盤存制度下，以期末盤點的財產物資的實際結存數(shù)作為賬面結存數(shù)。

　　見教材【例8.2】

　　優(yōu)點：平時只記錄增加數(shù)，不記錄減少數(shù)，簡化了日常核算工作。

　　缺點：不能隨時反映存貨收入、發(fā)出、結存動態(tài)，不能隨時結轉成本，不便于管理人員掌握情況。各種財產物資的減少數(shù)的計算缺乏嚴密的手續(xù)，可能造成將非正常的人為損耗、貪污盜竊等倒擠入發(fā)貨成本，不利于保護企業(yè)財產物資的安全和完整。這種方法一般不宜采用，只適用于：單位價值小、品種雜、收發(fā)頻繁的物資及其自然損耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品的核算。

　　2.確定財產物資賬面結存金額的方法

　　財產物資賬面結存金額=財產物資賬面結存數(shù)量×單價

　　3.確定財產物資賬面結存數(shù)量的方法

　　由于各種財產物資的種類、形態(tài)、體積、重量、存放方式等不同，因而所采用的清查方法也不同。一般有實地盤點法和技術推算法兩種：

　　(1)實地盤點法

　　實地盤點法是指盤點人員到財產物資存放現(xiàn)場逐一清點數(shù)量或用計量儀器確定其實存數(shù)的一種方法。此方法適用范圍廣，數(shù)字準確可靠，清查質量高，但工作量較大。

　　(2)技術推算法

　　技術推算法是利用量方、計尺等技術方法對財產物資實存數(shù)進行推算的方法。適用于煤炭、砂石等大宗物資的清查。此方法數(shù)字不夠準確可靠，但工作量較小。

　　進行財產物資盤點時，有關財產物資保管人員與盤點人員必須同時在場清查。清查盤點結果，應逐一如實登記在“盤存單”上，由盤點人員和財產物資保管人員同時簽章。盤存單既是記錄財產物資盤點結果的書面文件，也是反映財產物資實有數(shù)的原始憑證。(見表8.3)。還要根據(jù)“盤存單”和有關賬簿記錄，編制“實存賬存對比表”，作為調整賬面記錄的原始憑證。(見表8.4)

　　二、貨幣資金的內部控制

　　貨幣資金是企業(yè)以貨幣形態(tài)存在的資產，它是企業(yè)資產中流動性最強的資產。貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金三種。

　　1.明確的職責分工

　　不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。不相容的崗位由不同的人員擔任，確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。貨幣資金不相容崗位主要包括：貨幣資金支付的審批與執(zhí)行;貨幣資金的保管與盤點清查;貨幣資金的會計記錄與審計監(jiān)督。如出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。會計不能經管現(xiàn)金，只負責現(xiàn)金的會計記錄。

　　2.定期輪崗制度

　　3.建立授權和審核批準制度

　　嚴禁未經授權的部門或人員辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金。審批人應當根據(jù)貨幣資金授權批準制度的規(guī)定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。對于審批人超越授權范圍審批的貨幣資金業(yè)務，經辦人員有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。

　　公司對于重要貨幣資金支付業(yè)務，應當實行集體決策和審批制度，不允許個人獨自決策巨額資金的劃轉，并建立責任追究制度。

　　4.票據(jù)與印章管理

　　企業(yè)因填寫、開具失誤或者其他原因導致作廢的法定票據(jù)，應當按照規(guī)定予以保存，不得隨意處置或銷毀。

　　財務專用章應由專人保管，個人名章應當由本人或其授權人員保管，不得由一個人保管支付款項所需的全部印章。

　　5.嚴格的貨幣資金支付程序

　　辦理貨幣資金支付業(yè)務程序如下：

　　(1)支付申請(2)支付審批(3)支付復核(4)辦理支付

　　三、現(xiàn)金的控制

　　1.庫存現(xiàn)金使用范圍。見教材12頁

　　2.庫存現(xiàn)金限額。見教材12頁

　　3.庫存現(xiàn)金收支的規(guī)定。見教材12頁

　　4.現(xiàn)金的清查

　　庫存現(xiàn)金清查是通過實地盤點的方法確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，再與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，以查明現(xiàn)金短缺或溢余的情況。包括兩種情況：一是由出納人員每日終了前進行的現(xiàn)金賬款核對;二是由清查小組進行的定期或不定期的現(xiàn)金盤點核對。

　　清查小組清查前，出納人員應將現(xiàn)金收付款憑證全部登記入賬，并結出賬存數(shù)。盤點時，出納人員必須在場，并配合清查人員逐一清點現(xiàn)金實存數(shù)。清查時應注意有無白條頂庫、挪用現(xiàn)金和超限額庫存現(xiàn)金等違紀情況。

　　在庫存現(xiàn)金盤點結束后，編制“現(xiàn)金盤點報告表”，由盤點人員、出納人員及其相關負責人簽字蓋章，“現(xiàn)金盤點報告表”是重要的原始憑證，既起“盤存單”的作用，又具有“實存賬存對比表”的作用。其格式如表8.5所示。

　　四、銀行存款的清查

　　1.銀行存款的管理

　　企業(yè)應當嚴格遵守銀行結算紀律，不得簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票;不得簽發(fā)、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據(jù);不得無理拒絕付款，任意占用他人資金;不得違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。

　　2.銀行存款的清查

　　銀行存款的清查，是采用與開戶銀行核對賬目的方法。即將企業(yè)的“銀行存款日記賬”與從開戶銀行取得的“對賬單”逐筆進行核對。

　　如果雙方余額一致，通常表明雙方記賬沒有錯誤。如果雙方余額不一致，原因可能有兩種：一是，某一方記賬有錯誤;二是，存在未達賬項。

　　提示：即使雙方均無記賬錯誤，企業(yè)的銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額也往往不一致，這種不一致，一般是由于“未達賬項”造成的。

　　所謂“未達賬項”，是指企業(yè)與銀行之間，對于同一項業(yè)務，由于取得憑證的時間不同，致使記賬時間不一致而發(fā)生的一方已登記入賬，而另一方因尚未登記入賬的款項。未達賬項有以下四種：

　　(1)企業(yè)已收，銀行未收;

　　(2)企業(yè)已付，銀行未付;

　　(3)銀行已收，企業(yè)未收;

　　(4)銀行已付，企業(yè)未付。

　　注意：即使雙方記賬都沒有錯誤，上述任何一種未達賬項存在，都會造成企業(yè)的銀行存款日記賬的余額與銀行對賬單的余額不一致。

　　提示：在存在(1)、(4)兩種情況下，會使企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額會大于銀行對賬單的余額;在存在(2)、(3)兩種情況下，又會使企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額會小于銀行對賬單的余額。

　　企業(yè)與銀行對賬時，應首先查明有無未達賬項，可通過編制“銀行存款余額調節(jié)表”對未達賬項進行調整。

　　提示：調節(jié)后如果雙方的余額相等，表明雙方記賬都是正確的;如果調節(jié)后雙方的余額仍不等，就表明某一方記賬有錯誤。

　　“銀行存款余額調節(jié)表”的編制方法：—般是在企業(yè)銀行存款日記賬和銀行對賬單余額的基礎上，各自分別補記對方已入賬而自身尚未入收的賬項金額。

　　見教材例題。

　　提示：調節(jié)后的余額，是企業(yè)實際可動用的存款數(shù)額。

　　應當指出：“銀行存款余額調節(jié)表”只起對賬的作用，不能根據(jù)未達賬項，作為調節(jié)賬面余額的憑證。無論是企業(yè)還是銀行的各項未達賬項都要在收到有關原始憑證后，再據(jù)以填制記賬憑證登記入賬。

　　五、結算往來款項的清查

　　結算往來款項是指各種債權債務結算款項，主要包括各種應收款項、應付款項和預收、預付款項等。往來款項的清查一般采用函證核對法，即通過與對方單位核對賬目的方法進行清查。

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