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第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理
一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理程序
通常包括以下步驟：
(一)核準(zhǔn)數(shù)字，查明原因
(二)調(diào)整賬簿，賬實(shí)相符
(三)經(jīng)批準(zhǔn)，進(jìn)行賬務(wù)處理
二、賬戶設(shè)置
應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。用來核算在清查財(cái)產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)的各種財(cái)產(chǎn)物資盤盈、盤虧及其處理情況。各種待處理財(cái)產(chǎn)盤盈的價(jià)值，記入該賬戶的貸方，經(jīng)批準(zhǔn)后予以轉(zhuǎn)銷處理時(shí)記入該賬戶的借方;各種待處理財(cái)產(chǎn)盤虧及毀損的價(jià)值，記入該賬戶的借方，經(jīng)批準(zhǔn)后予以轉(zhuǎn)銷處理時(shí)記入該賬戶的貸方;處理前的借方余額為尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈損失;處理前的貸方余額為尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈盈余;該賬戶下設(shè)置“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”和“待處理固定資產(chǎn)損益”兩個(gè)明細(xì)科目。
企業(yè)的各項(xiàng)待處理財(cái)產(chǎn)損益，應(yīng)于期末前查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)后在期末結(jié)賬前處理完畢。期末處理后本賬戶無余額。
三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果賬務(wù)處理舉例
(一)現(xiàn)金短缺或盈余的賬務(wù)處理
每日營業(yè)終了，或財(cái)產(chǎn)清查時(shí)如發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或盈余，應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，待查明原因后，再根據(jù)不同情況分別進(jìn)行轉(zhuǎn)銷處理。
提示：當(dāng)現(xiàn)金發(fā)生盤虧時(shí)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑?jì)入其他應(yīng)收款;屬于無法查明原因的，增加“管理費(fèi)用”。
當(dāng)現(xiàn)金發(fā)生溢余時(shí)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入其他應(yīng)付款;屬于無法查明原因的，計(jì)入“營業(yè)外收入”。
見教材【例8.1】、【例8.2】
(二)存貨盤盈、盤虧的賬務(wù)處理
對(duì)于存貨的盤盈、盤虧，未查明原因前，應(yīng)根據(jù)“存貨盤點(diǎn)報(bào)告表”先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。查明原因后，經(jīng)批準(zhǔn)，再根據(jù)不同情況分別進(jìn)行以下處理：
(1)對(duì)于盤盈的存貨，按其重置成本作為入賬價(jià)值，按管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減當(dāng)期“管理費(fèi)用”。
(2)對(duì)于盤虧或毀損的存貨，應(yīng)分別以下情況進(jìn)行處理：
屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作“管理費(fèi)用”;
屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺毀損，先扣除殘料價(jià)值及其可以收回的過失人的賠償后，凈損失記入“管理費(fèi)用”;
屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損，先扣除殘料價(jià)值及其可以收回的保險(xiǎn)賠償，然后將凈損失記入“營業(yè)外支出”;
應(yīng)向保險(xiǎn)公司和過失人收取的賠款，記入“其他應(yīng)收款”。
見教材【例8.3】、【例8.4】
(三)固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的處理
企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置成本確定其入賬價(jià)值，作為前期差錯(cuò)處理，通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。
企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，按已提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”賬戶，按固定資產(chǎn)的原值，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。按管理權(quán)限批準(zhǔn)后，借記 “營業(yè)外支出”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。
見教材【例8.5】
【例題25·多選題】應(yīng)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶借方核算的是( )。
A.盤虧的財(cái)產(chǎn)物資數(shù)額
B.盤盈財(cái)產(chǎn)物資的轉(zhuǎn)銷數(shù)額
C.盤盈的財(cái)產(chǎn)物資數(shù)額
D.盤虧財(cái)產(chǎn)物資的轉(zhuǎn)銷數(shù)額
【答案】AB
【例題26·判斷題】原材料盤盈核實(shí)后應(yīng)從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。( )
【答案】×
【例題27·判斷題】企業(yè)固定資產(chǎn)盤虧，一般情況下，經(jīng)過規(guī)定程序批準(zhǔn)后，應(yīng)轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”賬戶。( )
【答案】√
【例題28·單選題】現(xiàn)金長款屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)審批后，應(yīng)記入 ( ) 賬戶。
A. 管理費(fèi)用
B. 營業(yè)外收入
C. 營業(yè)外支出
D. 其他應(yīng)付款
【答案】B
【例題29·單選題】某單位盤虧固定資產(chǎn)一項(xiàng)，賬面原價(jià)為30000元，累計(jì)折舊為14 000元，則經(jīng)批準(zhǔn)后記入“營業(yè)外支出”賬戶的金額應(yīng)為( )元。
A. 30 000
B. 16 000
C. 14 000
D. 0
【答案】B
【例題30·單選題】財(cái)產(chǎn)清查中查明的屬于定額內(nèi)合理損耗的生產(chǎn)用原材料的盤虧，報(bào)經(jīng)審批后應(yīng)列作( )。
A. 制造費(fèi)用
B. 生產(chǎn)成本
C. 營業(yè)外支出
D. 管理費(fèi)用
【答案】D
【例題31·多選題】財(cái)產(chǎn)清查中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤虧，根據(jù)不同的原因，報(bào)經(jīng)審批后可能列入的賬戶有( )。
A. 營業(yè)外支出
B. 管理費(fèi)用
C. 其他應(yīng)收款
D. 營業(yè)外收入
【答案】ABC
【例題32·單選題】因存貨管理不善而導(dǎo)致的盤虧，批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入( )。
A.其他應(yīng)收款
B.管理費(fèi)用
C.營業(yè)外支出
D.財(cái)務(wù)費(fèi)用
【答案】B
【例題33·單選題】財(cái)產(chǎn)清查中盤盈存貨一批，價(jià)值200元，批準(zhǔn)處理后應(yīng)轉(zhuǎn)入( )。
A.營業(yè)外收入
B.其他業(yè)務(wù)收入
C.管理費(fèi)用
D.主營業(yè)務(wù)收入
【答案】C
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