2013重慶會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》輔導講義(35)

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　　第二節(jié) 資產(chǎn)負債表

　　一、資產(chǎn)負債表的概念和意義

　　1.資產(chǎn)負債表的的概念

　　資產(chǎn)負債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的會計報表。它是根據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”這一會計等式，依照一定的分類標準和順序，將企業(yè)在一定日期的全部資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益項目進行適當分類、匯總、排列后編制而成的。

　　2.資產(chǎn)負債表的意義

　　通過編制資產(chǎn)負債表，可以反映企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成及其狀況，分析企業(yè)在某一日期所擁有的經(jīng)濟資源及其分布情況;可以反映企業(yè)某一日期的負債總額及其結(jié)構(gòu)，分析企業(yè)目前與未來需要支付的債務數(shù)額;可以反映企業(yè)所有者權(quán)益的情況，了解企業(yè)現(xiàn)有的投資者在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的份額。通過資產(chǎn)負債表，可以幫助報表使用者全面了解企業(yè)的財務狀況，分析企業(yè)的債務償還能力，從而為未來的經(jīng)濟決策提供參考消息。

　　二、資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

　　資產(chǎn)負債表的格式主要有賬戶式和報告式兩種，我國企業(yè)的資產(chǎn)負債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。

　　賬戶式資產(chǎn)負債表分為左右兩方。左方為資產(chǎn)項目，按資產(chǎn)的流動性大小排列。右方為負債及所有者權(quán)益項目，一般按求償權(quán)先后順序排列。賬戶式資產(chǎn)負債表采用資產(chǎn)總額和負債與所有者權(quán)益總額相平衡對照的結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)負債表的項目有以下三個方面：

　　(1)資產(chǎn)類項目。資產(chǎn)類項目按照資產(chǎn)的流動性大小或按資產(chǎn)的變現(xiàn)能力強弱分為流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)兩類，并分項列示。流動資產(chǎn)包括：貨幣資金、應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、其他應收款、存貨等。非流動資產(chǎn)包括：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

　　(2)負債類項目。負債類項目按其承擔經(jīng)濟義務期限的長短，分為流動負債項目和非流動負債項目。流動負債項目包括：短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利等。非流動負債項目包括長期借款等。

　　(3)所有者權(quán)益項目。按其來源分為：實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等。

　　三、資產(chǎn)負債表的編制方法

　　(一)資產(chǎn)負債表的資料來源

　　資產(chǎn)負債表的各項目均需填列“年初數(shù)”和“期末數(shù)”兩欄。其中，“年初數(shù)”欄內(nèi)各項目的數(shù)字，可根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末數(shù)”欄相應項目的數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容與上年不一致，應當對上年年末資產(chǎn)負債表各個項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整。

　　“期末數(shù)”欄各項目的填列方法如下：

　　1.直接根據(jù)總分類賬戶余額填列

　　資產(chǎn)負債表中多數(shù)項目可以根據(jù)有關(guān)總賬賬戶的期末余額直接填列，如“短期借款”、 “應付票據(jù)”、“應付職工薪酬”、“應交稅費”、“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等項目。

　　2.根據(jù)若干個總分類賬戶余額分析計算填列

　　資產(chǎn)負債表中有些項目的“期末余額”需要根據(jù)幾個總分類賬戶的期末余額計算填列。

　　如：“貨幣資金”項目，應根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”等賬戶的期末借方余額合計填列。

　　如：“存貨”項目，應根據(jù)“材料采購(或在途物資)”、“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”等賬戶的期末借方余額之和填列。

　　如：“未分配利潤”項目，1-11月份。應根據(jù)“本年利潤”賬戶的余額和“利潤分配”賬戶的余額計算填列，如為未彌補虧損，則在本項目內(nèi)以“-”號填列，年末結(jié)賬后，“本年利潤”賬戶已無余額，“未分配利潤”項目應根據(jù)“利潤分配”賬戶的年末余額直接填列，貸方余額以正數(shù)填列，如為借方余額，應以“-”號填列。

　　3.根據(jù)有關(guān)明細分類賬戶余額分析計算填列

　　資產(chǎn)負債表中有些項目需要根據(jù)有關(guān)明細分類賬戶的余額分析計算填列。如：

　　“應收賬款”項目，應根據(jù)“應收賬款”賬戶和“預收賬款”賬戶所屬明細賬戶的期末借方余額合計數(shù)填列。

　　“預收款項”項目，應根據(jù)“預收賬款”賬戶和“應收賬款”賬戶所屬明細賬戶的期末貸方余額合計數(shù)填列。

　　“應付賬款”項目，應根據(jù)“應付賬款”賬戶和“預付賬款”賬戶所屬明細賬戶的期末貸方余額合計數(shù)填列。

　　“預付款項”項目，應根據(jù)“預付賬款”賬戶和“應付賬款”賬戶所屬明細賬戶的期末借方余額合計填列。

　　4.根據(jù)總賬和明細賬余額分析計算填列

　　如：“長期借款”項目，應根據(jù)“長期借款”賬戶的期末余額，扣除其中在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的部分后的金額填列。

　　5.根據(jù)總賬賬戶與其備抵賬戶抵消后的凈額填列

　　“固定資產(chǎn)”項目，應根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶的期末余額減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”賬戶期末余額后的凈額填列。

　　四、資產(chǎn)負債表的編制實例

　　見教材例題。

　　【例題5·單選題】資產(chǎn)負債表是指反映企業(yè) ( )的財務狀況的會計報表。

　　A.在某一會計期間

　　B.在某一特定日期

　　C.在一定時期內(nèi)

　　D.在生產(chǎn)經(jīng)營過程中

　　【答案】B

　　【例題6·單選題】我國企業(yè)的資產(chǎn)負債表采用( )格式。

　　A.報告式

　　B.數(shù)量金額式

　　C.賬戶式

　　D.多步式

　　【答案】C

　　【例題7·單選題】資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)某一特定日期( )的會計報表。

　　A.權(quán)益變動情況

　　B.財務狀況

　　C.經(jīng)營成果

　　D.現(xiàn)金流量

　　【答案】B

　　【例題8·單選題】資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)項目是按資產(chǎn)的( )大小順序排列的。

　　A.流動性

　　B.重要性

　　C.變動性

　　D.盈利性

　　【答案】A

　　【例題9·單選題】資產(chǎn)負債表是根據(jù)( )這一會計等式編制的。

　　A.收入一費用=利潤

　　B.現(xiàn)金流入一現(xiàn)金流出=現(xiàn)金凈流量

　　C.資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入

　　D.資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

　　【答案】D

　　【例題10·單選題】資產(chǎn)負債表中，負債項目是按照( )進行排列的。

　　A.變現(xiàn)能力

　　B.盈利能力

　　C.清償債務的先后順序

　　D.變動性

　　【答案】C

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