2013河北會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》輔導講義(7)

　　(五)會計科目的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄

　　1.會計科目的對應(yīng)關(guān)系

　　對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄形成的這種“借”記科目和“貸”記科目之間的聯(lián)系，稱為會計科目的對應(yīng)關(guān)系。存在著對應(yīng)關(guān)系的會計科目，稱作對應(yīng)科目。

　　例如，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金5000元，由于現(xiàn)金增加，應(yīng)記入“庫存現(xiàn)金”賬戶借方;銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶貸方。在該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，“庫存現(xiàn)金”科目與“銀行存款”科目形成對應(yīng)關(guān)系，“庫存現(xiàn)金”與“銀行存款”互為對應(yīng)科目。

　　2.會計分錄

　　(1)會計分錄的概念

　　會計分錄----是指對某項交易或事項標明其應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。

　　會計分錄的書寫格式：“借”在上，“貸”在下，每一會計科目占一行，“借”“貸”前后錯位表示。

　　會計分錄包括以下內(nèi)容：(三個要素)

　�、僖唤M對應(yīng)的記賬符號：借方和貸方;

　�、谏婕皟蓚�或兩個以上的會計科目名稱;

　　③借貸雙方的相等金額。

　　即：記賬方向、對應(yīng)賬戶名稱、金額三個要素，缺一不可。

　　(2)會計分錄的分類

　　按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。

　　簡單會計分錄是指只涉及一個科目借方和另一個科目貸方的會計分錄，即“一借一貸”的會計分錄。見教材【例3-5】中的九項業(yè)務(wù)對應(yīng)的會計分錄。

　�、俳瑁恒y行存款 80 000

　　貸：實收資本 80 000

　�、诮瑁涸牧� 40 000

　　貸：應(yīng)付賬款 40 000

　�、劢瑁簯�(yīng)付賬款 100 000

　　貸：銀行存款 100 000

　�、芙瑁簩嵤召Y本 100 000

　　貸：銀行存款 100 000

　　⑤借：固定資產(chǎn) 90 000

　　貸：銀行存款 90 000

　　⑥借：應(yīng)付賬款 60 000

　　貸：短期借款 60 000

　�、呓瑁河喙e 80 000

　　貸：應(yīng)付利潤 80 000

　　⑧借：應(yīng)付債券 20 000

　　貸：實收資本 20 000

　　⑨借：盈余公積 70 000

　　貸：實收資本 70 000

　　復合會計分錄是指由三個或三個以上對應(yīng)科目所組成的會計分錄，它可以集中反映某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全面情況，又可以簡化記賬工作，提高會計工作效率。復合會計分錄可以分為：“一借多貸”、 “多借一貸”或“多借多貸”的會計分錄。但不允許把反映不同類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)合并編制“多借多貸”的會計分錄。

　　復合會計分錄實際上是由幾個簡單會計分錄合并組成的，因而必要時可以將其分解為若干個簡單會計分錄。但是，不能單純?yōu)榱撕喕涃~手續(xù)，把互不相關(guān)的幾個簡單分錄硬性合并成一筆多借多貸的會計分錄。

　　例3-6中的業(yè)務(wù)對應(yīng)的會計分錄是：

　　①借：原材料 50 000

　　貸：銀行存款 30 000

　　應(yīng)付賬款 20 000

　　這便是一個復合會計分錄，它是由一個借方科目與兩個以上貸方科目相對應(yīng)組成的。復合會計分錄實際上是由幾個簡單會計分錄合并組成的。因而必要是可將其分解為若干個簡單會計分錄。如上面的復合會計分錄可分解為以下兩個簡單會計分錄：

　　①借：原材料 30 000

　　貸：銀行存款 30 000

　　②借：原材料 20 000

　　貸：應(yīng)付賬款 20 000

　　(3)會計分錄的編制步驟

　　第一，分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項涉及的是資產(chǎn)(成本、費用)還是權(quán)益(收入)(即屬于哪一類賬戶);

　　第二，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的會計要素的增減變化，確定涉及哪些會計科目，是增加還是減少(即確定涉及哪些會計科目，是增加還是減少);

　　第三，根據(jù)會計科目的性質(zhì)和會計科目結(jié)構(gòu)，確定記入哪個(或哪些)會計科目的借方、記入哪個(或哪些)會計科目的貸方(即確定所涉及賬戶的借、貸方向);

　　第四，根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，確定應(yīng)借應(yīng)貸會計科目是否正確，借貸方金額是否相等。

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