2013河北會計(jì)從業(yè)資格《會計(jì)基礎(chǔ)》輔導(dǎo)講義(24)

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第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理

　　一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理要求

　　(一)分析賬實(shí)不符的原因和性質(zhì)，提出處理建議

　　一般來說，個人造成的損失，應(yīng)由個人賠償;因管理不善原因造成的損失，應(yīng)作為管理費(fèi)用入賬;因自然災(zāi)害造成的非常損失，列入營業(yè)外支出。

　　(二)積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來款項(xiàng)

　　(三)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度

　　(四)及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符

　　二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟和方法

　　財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果不外乎三種情況：一是賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)相符;二是賬存數(shù)大于實(shí)存數(shù)，財(cái)產(chǎn)物資發(fā)生盤虧;三是賬存數(shù)小于實(shí)存數(shù)，財(cái)產(chǎn)物資發(fā)生盤盈。

　　要設(shè)置 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算單位在清查財(cái)產(chǎn)過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價(jià)值。在該科目下應(yīng)設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損益”和“待處理流動資產(chǎn)損益”兩個明細(xì)科目�！按幚碡�(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的基本結(jié)構(gòu)如表7-7所示。

　　借方登記：①待處理財(cái)產(chǎn)物資盤虧的金額;②批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù);

　　貸方登記：①待處理財(cái)產(chǎn)物資盤盈的金額;②批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤虧數(shù);

　　特別注意：按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈，不通過該賬戶核算，而應(yīng)作為前期差錯，記入“以前年度損益調(diào)整”賬戶。但本教材中，此處固定資產(chǎn)的盤盈，仍然通過了“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入了“營業(yè)外收入”賬戶。但本教材的第十章第二節(jié)中，固定資產(chǎn)的盤盈采用了新的會計(jì)準(zhǔn)則，作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”賬戶，具體見教材215頁【例10-15】。

　　(一)審批之前的處理

　　在處理建議得到批準(zhǔn)之前，會計(jì)人員和財(cái)產(chǎn)管理人員應(yīng)根據(jù)“實(shí)存賬存對比表”、“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”等資料，編制記賬憑證，調(diào)整有關(guān)財(cái)產(chǎn)的賬面價(jià)值，使賬簿記錄與實(shí)際盤存數(shù)相符。【更正教材錯誤。教材中是根據(jù)“清查結(jié)果報(bào)告表”、“盤點(diǎn)報(bào)告表”】

　　(二)審批之后的處理

　　見教材【例7-2】至【7-7】。

　　其中的【例7-2】的做法是不符合會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的。

　　為了加深理解，下面對庫存現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)的盤盈盤虧分別加以歸納、講解。

　　1.庫存現(xiàn)金盤盈盈虧的賬務(wù)處理

　　當(dāng)現(xiàn)金發(fā)生盤虧時，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠�，�?jì)入其他應(yīng)收款;屬于無法查明原因的，增加“管理費(fèi)用”。

　　當(dāng)現(xiàn)金發(fā)生溢余時，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入其他應(yīng)付款;屬于無法查明原因的，計(jì)入“營業(yè)外收入”。

　　【例題53·業(yè)務(wù)題】某中型企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，查明庫存現(xiàn)金短款22.70元。

　　(1)報(bào)經(jīng)審批前，應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”編制記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，調(diào)整賬面記錄，使之賬實(shí)相符。會計(jì)分錄如下：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 22.70

　　貸：庫存現(xiàn)金 22.70

　　(2)假定上述現(xiàn)金短款屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)審批后，列作管理費(fèi)用。應(yīng)根據(jù)批復(fù)意見編制會計(jì)分錄如下：

　　借：管理費(fèi)用——現(xiàn)金短缺 22.70

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 22.70

　　【例題54·業(yè)務(wù)題】某中型企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，查明庫存現(xiàn)金長款25元。

　　(1)報(bào)經(jīng)審批前，應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”編制記賬憑證，并據(jù)此登記入賬，調(diào)整賬面記錄，使之賬實(shí)相符。會計(jì)分錄如下：

　　借：庫存現(xiàn)金 25

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 25

　　(2)假定上述現(xiàn)金長款屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)審批后，作為盤盈利得，列作營業(yè)外收入。應(yīng)根據(jù)批復(fù)意見編制會計(jì)分錄如下：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 25

　　貸：營業(yè)外收入 25

　　2.存貨盤盈、盤虧的賬務(wù)處理

　　對于存貨的盤盈，應(yīng)及時辦理存貨的入賬手續(xù)，按盤盈存貨的計(jì)劃成本或估計(jì)成本，調(diào)整存貨賬面數(shù)，記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。經(jīng)查明原因和有關(guān)部門批準(zhǔn)后，再根據(jù)批復(fù)意見作沖減“管理費(fèi)用”等處理。

　　企業(yè)發(fā)生存貨盤虧或毀損時，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“原材料”、“庫存商品”等賬戶。在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作如下會計(jì)處理：對于入庫的殘料價(jià)值，記入“原材料”等賬戶;對于應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過失人的賠款，記入“其他應(yīng)收款”賬戶;扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，記入“管理費(fèi)用”賬戶，屬于非常損失的部分，如自然災(zāi)害、意外事故等，記入“營業(yè)外支出”賬戶。

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