三、固定資產(chǎn)
固定資產(chǎn)——是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備等。
固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時(shí)的實(shí)際成本作為入賬的價(jià)值。取得時(shí)實(shí)際成本包括：買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。
提示：固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)清理”等科目來(lái)核算反映固定資產(chǎn)的增加、減少以及處置。
“固定資產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)，該賬戶借方登記固定資產(chǎn)增加的原始價(jià)值，貸方登記減少固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，期末借方余額，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。
“累計(jì)折舊”賬戶屬于“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶，用來(lái)核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊，該賬戶貸方登記企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借方登記因減少固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)銷的已提折舊，期末余額在貸方，表示累計(jì)提取的固定資產(chǎn)折舊額。
“固定資產(chǎn)清理”賬戶，借方登記轉(zhuǎn)入處置固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、處置過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用和相關(guān)稅金，貸方登記收回處置固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料、變價(jià)收入和應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)膿p失，本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失;期末貸方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈收益。
(一)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理
企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)借記“固定資產(chǎn)”和“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，貸記“銀行存款”等科目。
見(jiàn)教材【例10-11】
【例題23·單選題】某企業(yè)是一般納稅人，以銀行存款購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，支付設(shè)備的買價(jià)8 000元，增值稅1 360元、設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)用1 200元。對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶借方的金額為( )。
A.10 560元
B.9 360元
C.8 000元
D.9 200元
【答案】D
【例題24·多選題】下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入外購(gòu)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的是( )。
A.購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款
B.購(gòu)買固定資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)
C.購(gòu)買固定資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額
D.進(jìn)口固定資產(chǎn)繳納的關(guān)稅
【答案】ABD
(二)固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理
固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)�。除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)以及按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。
企業(yè)在具體計(jì)提折舊時(shí)，一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。
企業(yè)可選用的折舊方法包括：年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定其折舊年限和凈殘值，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。下面僅介紹年限平均法的具體運(yùn)用：
年限平均法也稱直線法，是指以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額均衡的分?jǐn)偟绞褂酶髂甑囊环N方法。采用這種折舊方法，各年折舊額相等，不受固定資產(chǎn)使用頻率或生產(chǎn)量多少的影響，因而也稱固定費(fèi)用法。年限平均法計(jì)算折舊公式如下：
年折舊額=(原值-預(yù)計(jì)凈殘值)÷預(yù)計(jì)使用年限
年折舊率=(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)使用年限×100%
月折舊率=年折舊率÷12
其中：預(yù)計(jì)凈殘值率=預(yù)計(jì)凈殘值/原始價(jià)值
年折舊額=原始價(jià)值×年折舊率
月折舊額=年折舊額÷12
注意：根據(jù)題目已知凈殘值還是凈殘值率，選擇不同計(jì)算公式。注意審題，要求計(jì)算年折舊額還是月折舊額。
見(jiàn)教材【例10-12】
企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的用途，分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本費(fèi)用或當(dāng)期損益：例如：基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶;行政管理部門(mén)使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶;銷售部門(mén)使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入“銷售費(fèi)用”;未使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶等。
【例題25·多選題】企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，其折舊額應(yīng)根據(jù)不同情況分別計(jì)入( )。
A.銷售費(fèi)用
B.制造費(fèi)用
C.財(cái)務(wù)費(fèi)用
D.其他業(yè)務(wù)成本
【答案】ABD
【解析】專設(shè)銷售部門(mén)使用的固定資產(chǎn)的折舊額計(jì)入銷售費(fèi)用，生產(chǎn)部門(mén)使用的固定資
產(chǎn)的折舊額計(jì)入制造費(fèi)用，經(jīng)營(yíng)出租的固定資產(chǎn)的折舊額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。
(三)固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理
固定資產(chǎn)的出售、毀損、報(bào)廢、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)以及在清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，一般通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算�！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”賬戶借方登記轉(zhuǎn)入處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、處置過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用和相關(guān)稅金;貸方登記收回處置固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料、變價(jià)收入和應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)膿p失。本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失，【清理完畢轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”】;期末貸方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈收益，【清理完畢轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”】。
見(jiàn)教材【例10-13】
【例題26·單選題】某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺(tái)舊設(shè)備，取得價(jià)款56萬(wàn)元，發(fā)生清理費(fèi)用2萬(wàn)元。該設(shè)備原值為60萬(wàn)元，已提折舊10萬(wàn)元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，出售該設(shè)備影響當(dāng)期損益的金額為( )萬(wàn)元。
A.4
B.6
C.54
D.56
【答案】A
【解析】出售該設(shè)備影響當(dāng)期損益的金額=56-(60-10)-2=4(萬(wàn)元)，是固定資產(chǎn)清理凈收益，應(yīng)該計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入科目。
【例題27·判斷題】固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、由于各種不可抗拒的自然災(zāi)害而產(chǎn)生的毀損，均應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算，計(jì)算處置固定資產(chǎn)的凈損益，然后直接轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)。( )
【答案】×
【解析】固定資產(chǎn)清理的凈損益計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶，期末將營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。
【例題28·多選題】企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，其折舊額應(yīng)根據(jù)不同情況分別計(jì)入( )。
A.銷售費(fèi)用
B.制造費(fèi)用
C.管理費(fèi)用
D.其他業(yè)務(wù)成本
【答案】ABCD
【例題29·多選題】“固定資產(chǎn)清理”賬戶的借方登記的項(xiàng)目有( )。
A.轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值
B.變價(jià)收入
C.清理完畢結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈收益
D.清理完畢結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈損失
【答案】AC
企業(yè)盤(pán)虧的固定資產(chǎn)應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶進(jìn)行核算。發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，在未經(jīng)批準(zhǔn)處理前，要先按賬面原價(jià)和累計(jì)折舊及時(shí)予以注銷，其賬面凈值轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶;待報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，再將凈值轉(zhuǎn)入相關(guān)賬戶，如是由財(cái)產(chǎn)責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償，則轉(zhuǎn)為“其他應(yīng)收款”賬戶;如有關(guān)人員和保險(xiǎn)公司賠償后仍然有損失的，其差額作為企業(yè)的“營(yíng)業(yè)外支出”入賬。
固定資產(chǎn)盤(pán)盈是通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”賬戶進(jìn)行賬務(wù)處理的。
見(jiàn)教材【例10-14】
【例10-15】 紅星公司于20×1年12月30日盤(pán)盈了一項(xiàng)固定資產(chǎn)，評(píng)估確認(rèn)價(jià)值10000元。則相關(guān)賬務(wù)處理如下：
�、俦P(pán)盈時(shí)：
借：固定資產(chǎn) 10000
貸：以前年度損益調(diào)整 10000
�、谡{(diào)整應(yīng)交所得稅：
借：以前年度損益調(diào)整 2500
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 2500
�、蹖ⅰ耙郧澳甓葥p益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”：
借：以前年度損益調(diào)整 7500
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 7500
�、苷{(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字：
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 750
貸：盈余公積 750
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