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第九章 財(cái)產(chǎn)清查
【本章內(nèi)容大綱】
一、財(cái)產(chǎn)清查的概念、意義、種類、清查的一般程序
二、貨幣資金的清查方法
三、實(shí)物資產(chǎn)的清查方法
四、往來(lái)款項(xiàng)的清查方法
五、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求和步驟
六、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理
第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的意義及種類
一、財(cái)產(chǎn)清查的概念
財(cái)產(chǎn)清查是指根據(jù)賬簿記錄,對(duì)企業(yè)的貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)等進(jìn)行盤點(diǎn)或核對(duì),查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的實(shí)際結(jié)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符,并查明賬實(shí)不符的原因的一種專門方法。
賬實(shí)不符的原因主要有:
1.在收發(fā)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí),由于計(jì)量不準(zhǔn)確,導(dǎo)致其數(shù)量或質(zhì)量出現(xiàn)差錯(cuò);
2.在財(cái)產(chǎn)物資的保管過(guò)程中,發(fā)生了自然損耗;
3.在管理和核算方面,由于手續(xù)不健全或制度不嚴(yán)密,發(fā)生了計(jì)算或登記錯(cuò)誤;
4.由于管理不善或工作人員失職而造成了財(cái)產(chǎn)物資的毀損和短缺;
5.由于發(fā)生貪污盜竊等行為導(dǎo)致了財(cái)產(chǎn)物資的損失;
6.在結(jié)算過(guò)程中,由于未達(dá)賬項(xiàng)等原因而造成的企業(yè)之間的賬目不符,造成賬實(shí)不符的原因不同,其會(huì)計(jì)處理也不同。
二、財(cái)產(chǎn)清查的意義
1.保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全與完整。
2.保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)性。
3.挖掘財(cái)產(chǎn)物資潛力,提高物資使用效率。
4.保證財(cái)經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算制度的執(zhí)行。
三、財(cái)產(chǎn)清查的種類
(一)按財(cái)產(chǎn)清查的對(duì)象和范圍,分為全面清查和局部清查。
1.全面清查。全面清查是指對(duì)本企業(yè)的全部財(cái)產(chǎn)進(jìn)行全面的、徹底的盤點(diǎn)和核對(duì)。
清查對(duì)象主要包括:
(1)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金和銀行借款等。
(2)所有的固定資產(chǎn)、存貨(原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等)及其他物資。
(3)各種在途材料、在途商品及在途物資等。
(4)各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)及預(yù)算撥繳款項(xiàng)。
(5)各項(xiàng)在其他企業(yè)加工或保管的材料、商品及物資等。
需要進(jìn)行全面清查的情況通常主要有:
(1)年終決算之前;
(2)單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系前;
(3)中外合資、國(guó)內(nèi)聯(lián)營(yíng);
(4)開展清產(chǎn)核資;
(5)單位主要領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離工作前等。
2.局部清查。局部清查是指根據(jù)需要對(duì)本企業(yè)的部分資產(chǎn)所進(jìn)行的盤點(diǎn)和核對(duì)。
主要是對(duì)貨幣資金、存貨等流動(dòng)性較大的財(cái)產(chǎn)的清查。
清查的對(duì)象一般包括:
(1)庫(kù)存現(xiàn)金,應(yīng)由出納人員在每天營(yíng)業(yè)終了時(shí)進(jìn)行清點(diǎn)。
(2)銀行存款,應(yīng)每月至少同銀行核對(duì)一次。
(3)各種貴重物資,如黃金、鉆石等,要經(jīng)常進(jìn)行清查盤點(diǎn)。
(4)各種債權(quán)、債務(wù),應(yīng)每年至少核對(duì)一至兩次。
(5)流動(dòng)性較大的物資,如原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨,年度內(nèi)要進(jìn)行輪流盤點(diǎn)和重點(diǎn)抽查。
【例題1·多選題】下列哪些屬于企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行全面清查的情況( )。
A.編制月份財(cái)務(wù)報(bào)告前
B.改變隸屬關(guān)系前
C.股份制改制前
D.國(guó)內(nèi)聯(lián)營(yíng)
【答案】BCD
【解析】企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行全面清查的情況包括年終決算前;單位合并、撤銷以及改變隸屬關(guān)系前;中外合資、國(guó)內(nèi)合資前;企業(yè)股份制改制前;開展全面的資產(chǎn)評(píng)估、清產(chǎn)核資時(shí);單位主要領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離工作前等。
(二)按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間,分為定期清查和不定期清查。
1.定期清查。定期清查是指根據(jù)管理制度的規(guī)定或計(jì)劃安排的時(shí)間所進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查。
定期清查一般在期末(月末、年末)進(jìn)行,既可以是全面清查,也可以是局部清查。
2.不定期清查。不定期清查是指事先沒(méi)有規(guī)定清查時(shí)間,而是根據(jù)實(shí)際需要臨時(shí)安排的清查。
不定期清查一般是局部清查,如改換財(cái)產(chǎn)物資保管人員進(jìn)行的有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的清查、發(fā)生意外災(zāi)害等非常損失進(jìn)行的損失情況的清查、有關(guān)部門進(jìn)行的臨時(shí)性檢查等。也可以是全面清查,如單位主要領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離工作前等。
一般適用于以下幾種情況:
(1)企業(yè)在更換財(cái)產(chǎn)物資保管人員和現(xiàn)金出納人員時(shí),要對(duì)其所保管的財(cái)產(chǎn)物資和庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行清查,以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
(2)當(dāng)發(fā)生自然災(zāi)害和意外損失時(shí),要對(duì)受災(zāi)損失的有關(guān)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查,以查明損失情況。
(3)為確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性,上級(jí)主管部門、稅務(wù)以及審計(jì)等部門,按檢查的要求和范圍對(duì)本企業(yè)進(jìn)行臨時(shí)清查。
(4)進(jìn)行臨時(shí)性的清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評(píng)估、企業(yè)購(gòu)并、資產(chǎn)重組以及改變隸屬關(guān)系時(shí),為核定資產(chǎn)和債務(wù),要對(duì)本單位的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清查。
四、財(cái)產(chǎn)清查的一般程序
1.建立財(cái)產(chǎn)清查組織,企業(yè)應(yīng)成立由總會(huì)計(jì)師或單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)的、由財(cái)會(huì)、業(yè)務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)等有關(guān)部門、人員參與的財(cái)產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組,具體負(fù)責(zé)財(cái)產(chǎn)清查事宜;
2.組織清查人員學(xué)習(xí)有關(guān)政策規(guī)定,掌握有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí),以提高財(cái)產(chǎn)清查工作的質(zhì)量;
3.確定清查對(duì)象、范圍,明確清查任務(wù);
4.制定清查方案,具體安排清查內(nèi)容、時(shí)間、步驟、方法,以及必要的清查前準(zhǔn)備;
5.清查時(shí)本著先清查數(shù)量、核對(duì)有關(guān)賬簿記錄等,后認(rèn)定質(zhì)量的原則進(jìn)行;
6.填制盤存清單;
7.根據(jù)盤存清單填制實(shí)物、往來(lái)賬項(xiàng)清查結(jié)果報(bào)告表。
【例題2·單選題】財(cái)產(chǎn)清查是用來(lái)檢查( )的一種專門方法。
A.賬實(shí)是否相符
B.賬賬是否相符
C.賬表是否相符
D.賬證是否相符
【答案】A
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