2013吉林會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》輔導(dǎo)講義(32)

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第二節(jié) 財產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法

　　一、貨幣資金的清查方法

　　貨幣資金的清查主要包括現(xiàn)金和銀行存款的清查。

　　(一)現(xiàn)金的清查方法

　　現(xiàn)金的清查，是通過實地盤點的方法，確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，以查明盈虧情況。

　　實際工作中，除了由出納人員對現(xiàn)金進行經(jīng)常性清查外，還應(yīng)由清查小組對庫存現(xiàn)金進行定期或不定期的清查。

　　清查前，出納人員應(yīng)將現(xiàn)金業(yè)務(wù)全部登記入賬。在進行現(xiàn)金清查時，為了明確經(jīng)濟責任，出納員必須在場，如果發(fā)現(xiàn)長款、短款，必須會同出納人員當場核實。除了查明賬實是否相符外，還要注意有無違反現(xiàn)金管理條例的情況，如有無“白條抵庫”和挪用現(xiàn)金現(xiàn)象，有無坐支現(xiàn)金的問題，現(xiàn)金的庫存數(shù)額是否超過規(guī)定限額等等。

　　現(xiàn)金盤點完畢后，應(yīng)填制“現(xiàn)金盤點報告表”，并由盤點人員和出納人員簽章�！艾F(xiàn)金盤點報告表”，既是反映現(xiàn)金實存額，用以調(diào)整賬簿記錄的原始憑證，也是分析賬實差異原因，明確經(jīng)濟責任的重要依據(jù)。

　　參考表9-1(見教材155頁)

　　【例題1·多選題】下列說法正確的是( )。

　　A.在清查小組盤點現(xiàn)金時，出納人員必須在場

　　B.在清查小組清查庫存現(xiàn)金時，現(xiàn)金由清查人員盤點

　　C.根據(jù)“現(xiàn)金盤點報告表”進行賬務(wù)處理

　　D.不必根據(jù)“現(xiàn)金盤點報告表”進行賬務(wù)處理

　　【答案】AC

　　【解析】“現(xiàn)金盤點報告表”是調(diào)整賬簿記錄的原始憑證，要根據(jù)”現(xiàn)金盤點報告表”進行賬務(wù)處理。在清查小組清查庫存現(xiàn)金時，出納人員必須在場，現(xiàn)金由出納人員經(jīng)手盤點，清查人員從旁監(jiān)督。

　　(二)銀行存款的清查方法

　　銀行存款的清查，是采用與開戶銀行核對賬目的方法進行的，即將本單位的銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單逐筆進行核對，確定賬實是否相符。

　　銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單不一致的原因有兩個方面：一是雙方或一方記賬有錯誤;二是存在未達賬項。

　　所謂未達賬項，是指由于企業(yè)和銀行雙方記賬時間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，另一方因尚未接到有關(guān)憑證而尚未記賬的賬項。

　　具體地說，未達賬項大致有下列四種情況(重要)：

　　1.銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未收款入賬;(銀收企未收)

　　如：企業(yè)委托銀行代收某企業(yè)購貨款，銀行已經(jīng)收妥尚未通知企業(yè);

　　2.銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未付款入賬;(銀付企未付)

　　如：銀行代企業(yè)支付電話費，通知未到企業(yè);

　　3.企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未收款入賬;(企收銀未收)

　　如：企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票，銀行還未記賬;

　　4.企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未付款入賬;(企付銀未付)

　　如：企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票，對方未到銀行辦理。

　　其中在1、4兩種情況下，會使企業(yè)賬面的存款余額小于銀行對賬單的余額;而在2、3兩種情況下，又會使企業(yè)賬面的存款余額大于銀行對賬單的余額。因此，在清查銀行存款時，如出現(xiàn)未達賬項，應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進行調(diào)整。

　　調(diào)節(jié)表的編制方法一般是在企業(yè)與銀行雙方的賬面余額的基礎(chǔ)上，各自加上對方已收而本單位未收的款項，減去對方已付而本單位未付的款項。經(jīng)過調(diào)節(jié)后，雙方的余額應(yīng)相互一致。

　　【例題9-1】某企業(yè)2010年6月30日銀行存款日記賬余額為23 500元，銀行轉(zhuǎn)來對賬單的余額為42 500元。經(jīng)逐筆核對發(fā)現(xiàn)如下未達賬項：

　　(1)企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票20 000元，并已登記銀行存款的增加，但銀行尚未記賬;

　　(2)企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票15 000元，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬;

　　(3)企業(yè)委托銀行代收某企業(yè)購貨款25 000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知單，尚未記賬;

　　(4)銀行代企業(yè)支付電話費l 000元，銀行已登記入賬，但公司尚未收到銀行付款通知單，尚未記賬。

　　根據(jù)上述未達賬項，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

　　表9-2 銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　需要說明的是，銀行存款雙方余額調(diào)節(jié)相符后，對未達賬項一般暫不作賬務(wù)處理，對銀行已入賬而企業(yè)未入賬的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表來編制會計分錄，作為記賬依據(jù)，而必須在收到銀行轉(zhuǎn)來的有關(guān)原始憑證后方可入賬。

　　注：還有另外一種計算過程

　　銀行對賬單存款余額=企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收，企業(yè)未收-銀行已付，企業(yè)未付+企業(yè)已付，銀行未付-企業(yè)已收，銀行未收

　　前例：銀行對賬單存款余額=23 500+25 000-1 000+15 000-20 000=42 500元

　　【例題1·單選題】企業(yè)12月31日銀行存款日記賬的余額為50 000元，經(jīng)逐筆核對，朱達賬項如下：銀行已收，企業(yè)未收的2 000元;銀行已付，企業(yè)未付的3 000元。調(diào)整后的企業(yè)銀行存款余額應(yīng)為( )。

　　A.40 000元

　　B.46 000元

　　C.51 000元

　　D.49 000元

　　【答案】D

　　【解析】50 000+2 000—3 000=49 000元

　　二、實物的清查方法

　　1.實地盤點法。即通過點數(shù)、過磅、量尺等方法來確定財產(chǎn)物資實有數(shù)額的方法。大多數(shù)實物財產(chǎn)的清查都可以采用這種方法。

　　2.技術(shù)推算法。又稱技術(shù)匡算盤點法，即按一定標準或數(shù)學(xué)方法推算出實物財產(chǎn)的實存數(shù)量的方法。常適用于價值較小、數(shù)量較多又難以一一清點的實物資產(chǎn)，如煤炭、礦石等。

　　在財產(chǎn)清查過程中，實物財產(chǎn)的保管人員必須在場，并參加盤點工作。對各項實物資產(chǎn)的盤點結(jié)果，應(yīng)如實登記“盤存單”，并同賬面余額記錄核對，確認盤盈盤虧數(shù)，填制“賬存實存對比表”，作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證，它也是分析差異原因，查明經(jīng)濟責任的依據(jù)。

　　見表9-3(教材157頁)

　　見表9-4(教材157頁)

　　【例題9-6】多選題：下列不適于采用實地盤點法清查的是( )。

　　A.原材料 B.固定資產(chǎn) C.露天堆放的沙石 D.露天堆放的煤

　　【答案】CD

　　【解析】實地盤點法適用于容易清點或計量的財產(chǎn)物資以及現(xiàn)金等貨幣資金的清查;技術(shù)推算法適用于大量成堆難以逐一清點的財產(chǎn)物資的清查，選項AB適合采用實地盤點的方法清償，選項CD適于采用技術(shù)推算法清查。

　　三、往來款項的清查方法

　　往來款項主要包括企業(yè)的應(yīng)收款、應(yīng)付款、暫存款等款項。各種結(jié)算往來款項一般采取“詢證核對法”進行清查，即采取同對方單位核對賬目的方法。步驟如下：

　　首先，應(yīng)對本單位往來款項核對清楚;

　　其次，確認準確無誤后，再向?qū)Ψ教畎l(fā)“往來款項對賬單”。對賬單應(yīng)按明細賬逐筆抄列一式兩聯(lián)，其中一聯(lián)作為回單;

　　最后，對方單位如核對相符，應(yīng)在回單上蓋章后退回;如發(fā)現(xiàn)數(shù)字不符，應(yīng)將不符情況在回單上注明或另抄對賬單退回，作為進一步核對的依據(jù)。

　　對債權(quán)債務(wù)的清查，除了查對賬實是否相符外，還應(yīng)注意債權(quán)債務(wù)的賬齡，從而掌握逾期債權(quán)債務(wù)情況，以便重點管理，減少呆賬、壞賬。

　　小結(jié)：

　　1.在財產(chǎn)盤點報告表中，清查人員、經(jīng)管人員均需簽名蓋章，以明確經(jīng)濟責任。

　　2.對于財產(chǎn)清查所編制的表格中

　　(1)能作為原始憑證調(diào)賬的有：庫存現(xiàn)金盤點報告表，賬存實存對比表，盤盈盤虧明細表等;

　　(2)不能作為原始憑證調(diào)賬的有：盤存單，銀行存款余額調(diào)節(jié)表，往來款項對賬單。

　　3.往來款項對賬中，往來款項對賬單，如對賬不符，作為進一步核對的依據(jù)。

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