2013吉林會(huì)計(jì)從業(yè)資格《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》輔導(dǎo)講義(37)

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第四節(jié)　現(xiàn)金流量表(了解)

　　一、現(xiàn)金流量表的定義和內(nèi)容

　　1.現(xiàn)金流量表的概念。

　　現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出情況的報(bào)表，屬于動(dòng)態(tài)報(bào)表。

　　2.現(xiàn)金流量表的編制目的。

　　企業(yè)編制現(xiàn)金流量表的主要目的，是為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的信息，以便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，并據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)未來現(xiàn)金流量。

　　3.現(xiàn)金流量表編制的意義。

　　現(xiàn)金流量表在評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、衡量企業(yè)財(cái)物資源和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及預(yù)測(cè)企業(yè)未來前景方面，有著十分重要的作用�，F(xiàn)金流量表有助于評(píng)價(jià)企業(yè)支付能力、償還能力和周轉(zhuǎn)能力;有助于預(yù)測(cè)企業(yè)未來現(xiàn)金流量;有助于分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素。

　　4.現(xiàn)金流量表的內(nèi)容。

　　在現(xiàn)金流量表中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量分類分項(xiàng)列示。

　　(1)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。對(duì)于工業(yè)企業(yè)而言，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括：銷售商品、提供勞務(wù)、購(gòu)買商品、接受勞務(wù)、支付稅費(fèi)。

　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流入項(xiàng)目：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，收到的稅費(fèi)返還，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目：購(gòu)買商品、接收勞務(wù)支付的現(xiàn)金，支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

　　(2)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。

　　投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項(xiàng)目：收回投資所收到的現(xiàn)金，取得投資收益所收到的現(xiàn)金，處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

　　投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目：購(gòu)建固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，投資所支付的現(xiàn)金，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

　　(3)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)的規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。

　　籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項(xiàng)目：吸收投資所收到的現(xiàn)金，取得借款所收到的現(xiàn)金，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

　　籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目：償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金，分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的資金。

　　二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)

　　現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物為基礎(chǔ)編制的，這里的現(xiàn)金包括庫(kù)存現(xiàn)金、可以隨時(shí)用于支付的存款等。具體包括以下內(nèi)容：

　　1.庫(kù)存現(xiàn)金。庫(kù)存現(xiàn)金，是指企業(yè)持有的、可隨時(shí)用于支付的現(xiàn)金限額。

　　2.銀行存款。銀行存款，是指企業(yè)存在金融企業(yè)、隨時(shí)可以用于支付的存款，它與銀行存款賬戶核算的銀行存款基本一致，如結(jié)算戶存款、通知存款等。

　　3.其他貨幣資金。其他貨幣資金，是指企業(yè)存在金融企業(yè)有特定用途的資金，也就是其他貨幣資金賬戶核算的銀行存款，如外埠存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、在途貨幣資金等。

　　4.現(xiàn)金等價(jià)物�，F(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。這一定義本身，包含了判斷一項(xiàng)投資是否屬于現(xiàn)金等價(jià)物的四個(gè)條件，即：限期短;流動(dòng)性強(qiáng);易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金;價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小。其中，限期短、流動(dòng)性強(qiáng)，強(qiáng)調(diào)了變現(xiàn)能力，而易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金，價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)較小，則強(qiáng)調(diào)了支付能力的大小。如3個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資。

　　三、現(xiàn)金流量表的格式

　　現(xiàn)金流量表分為三部分，第一部分為表首，第二部門為正表，第三部分為補(bǔ)充資料。

　　(1)表首概括地說明報(bào)表名稱、編制單位、編制日期、報(bào)表編號(hào)、貨幣名稱、計(jì)量單位等。

　　(2)正表是反映現(xiàn)金流量表的各個(gè)項(xiàng)目?jī)?nèi)容。正表由五項(xiàng)：一是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;二是投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;三是籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;四是匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響;五是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額。其中，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，是按直接法編制的。

　　(3)補(bǔ)充資料有三項(xiàng)：一是將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;二是不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng);三是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況。

　　注：正表第一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~，與補(bǔ)充資料中的第一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~，應(yīng)當(dāng)核對(duì)相符。正表中的第五項(xiàng)，與補(bǔ)充資料中的第三項(xiàng)金額應(yīng)當(dāng)一致。正表中的數(shù)字是流入與流出的差額，補(bǔ)充資料中的數(shù)字是期末數(shù)與期初數(shù)的差額，計(jì)算依據(jù)不同，但結(jié)果應(yīng)當(dāng)一致，兩者應(yīng)當(dāng)核對(duì)相符。

　　【本章小結(jié)】

　　一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成

　　1.會(huì)計(jì)報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、利潤(rùn)分配表、合并報(bào)表、分部報(bào)表等。

　　2.附注：(1)企業(yè)的基本情況(2)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)(3)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明、(4)重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)(5)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明(6)報(bào)表重要項(xiàng)目的說明。

　　3.其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料

　　二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的分類

　　三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

　　賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分左右兩方，左方為資產(chǎn)項(xiàng)目，按資產(chǎn)的流動(dòng)性大小排列;右方為負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，一般按求償權(quán)先后順序排列。

　　1.根據(jù)總賬科目余額填列

　　(1)直接根據(jù)總賬科目期末余額填列

　　如“應(yīng)收票據(jù)”、“短期借款”等項(xiàng)目。

　　(2)根據(jù)幾個(gè)總賬科目期末余額計(jì)算填列

　　如“貨幣資金”項(xiàng)目，需根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目的期末余額的合計(jì)數(shù)填列。

　　2.根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列

　　應(yīng)收賬款項(xiàng)目金額=應(yīng)收賬款明細(xì)賬的借方余額+預(yù)收賬款明細(xì)賬的借方余額

　　預(yù)付賬款項(xiàng)目金額=預(yù)付賬款明細(xì)賬的借方余額+應(yīng)付賬款明細(xì)賬的借方余額

　　應(yīng)付賬款項(xiàng)目金額=應(yīng)付賬款明細(xì)賬的貸方余額+預(yù)付賬款明細(xì)賬的貸方余額

　　預(yù)收賬款項(xiàng)目金額=預(yù)收賬款明細(xì)賬的貸方余額+應(yīng)收賬款明細(xì)賬的貸方余額

　　注：應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款如提取了壞賬準(zhǔn)備，則還應(yīng)減去相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備余額。

　　3.根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列

　　如“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除其所屬明細(xì)科目中將在一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款部分分析計(jì)算填列。

　　4.根據(jù)科目余額減去其備抵項(xiàng)目后的凈額填列

　　如“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的凈額填列。

　　5.綜合運(yùn)用上述方法分析填列

　　如“存貨”項(xiàng)目，需要根據(jù)“在途物資”、“材料采購(gòu)”、“材料成本差異”、“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“庫(kù)存商品” 等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。

　　四、利潤(rùn)表的編制方法

　　多步式利潤(rùn)表的主要編制步驟和內(nèi)容如下：

　　第一步，計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

　　營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(-公允價(jià)值變動(dòng)損失)+投資收益(-投資損失)

　　其中：營(yíng)業(yè)收入由主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入組成、營(yíng)業(yè)成本由主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本組成。

　　第二步，計(jì)算利潤(rùn)總額

　　利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出

　　第三步，計(jì)算凈利潤(rùn)

　　凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用

　　第四步，每股收益

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