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第二節(jié) 賬 戶
一、賬戶的概念
賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算的重要方法之一。
二、賬戶的分類
由于賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，因此，賬戶的分類必須與會(huì)計(jì)科目的分類相一致。
(一)按照其所反映會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的詳細(xì)程度及統(tǒng)馭關(guān)系分類
與會(huì)計(jì)科目的分類相對(duì)應(yīng)，按照其所反映會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的詳細(xì)程度及統(tǒng)馭關(guān)系，賬戶分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。
總分類賬戶是指根據(jù)總分類科目設(shè)置的，用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶，簡(jiǎn)稱總賬賬戶或總賬。
明細(xì)分類賬戶是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的，用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的賬戶，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬。總賬賬戶稱為一級(jí)賬戶，總賬以下的賬戶稱為明細(xì)賬戶。
(二)按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類
根據(jù)賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可將其分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、共同類，成本類和損益類賬戶六類。詳見上一節(jié)“會(huì)計(jì)科目參照表”。
1.資產(chǎn)類賬戶分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)等。其中流動(dòng)資產(chǎn)又分為現(xiàn)金及各種存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、原材料和庫(kù)存商品等。
2.負(fù)債類賬戶分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。其中流動(dòng)負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利以及應(yīng)付利息等。
3.共同類賬戶包括衍生工具、套期工具、被套期項(xiàng)目等。
4.所有者權(quán)益類賬戶包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤(rùn)和利潤(rùn)分配等。
5.成本類賬戶包括生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用等。
6.損益類賬戶包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本等。
【例3】(單)下列賬戶，按其所歸屬的會(huì)計(jì)要素分類，屬于損益類賬戶的是( )。
A.制造費(fèi)用
B.未分配利潤(rùn)
C.盈余公積
D.管理費(fèi)用
[答案]D
【例4】(多)下列賬戶中，屬于所有者權(quán)益的賬戶是( )。
A.利潤(rùn)分配
B.本年利潤(rùn)
C.營(yíng)業(yè)外收入
D.盈余公積
[答案]ABD
【例5】(多)下列各項(xiàng)中，屬于賬戶按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同的分類有( )。
A.總分類科目
B.共同類科目
C.成本類科目
D.明細(xì)分類科目
[答案]BC
【例6】(多)下列賬戶中，屬于損益類的賬戶的有( )。
A.營(yíng)業(yè)外收入
B.本年利潤(rùn)
C.所得稅費(fèi)用
D.利潤(rùn)分配
[答案]AC
三、賬戶的基本結(jié)構(gòu)
賬戶的結(jié)構(gòu)是指賬戶的格式，賬戶的結(jié)構(gòu)劃分為兩個(gè)基本部分：一部分反映數(shù)額的增加，另一部分反映數(shù)額的減少。因而，賬戶也劃分為左方、右方兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少。
至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，取決于所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)以及所采用的記賬方法。在借貸記賬法下，賬戶的左方稱為“借方”，賬戶右方稱為“貸方”。
【例7】(單)在借貸記賬法中，賬戶的哪一方記增加數(shù)，哪一方記減少數(shù)，是由( )決定的。
A.記賬規(guī)則
B.賬戶的性質(zhì)
C.業(yè)務(wù)性質(zhì)
D.賬戶的結(jié)構(gòu)
[答案]B
【例8】(多)賬戶的結(jié)構(gòu)是指賬戶的格式，至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，取決于( )。
A.所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)
B.賬戶的性質(zhì)
C.所采用的記賬方法
D.單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)
[答案]ABC
其基本關(guān)系如下：
期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額
上式中的四個(gè)部分稱為賬戶的四個(gè)金額要素。
一定會(huì)計(jì)期間結(jié)束時(shí)的期末余額，在下一個(gè)會(huì)計(jì)期間開始時(shí)就成為期初余額。
賬戶的內(nèi)容
賬戶的格式，盡管有各種各樣，但一般說來，賬戶的基本結(jié)構(gòu)具體包括以下內(nèi)容：
1.賬戶的名稱(即會(huì)計(jì)科目);
2.記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期;
3.所依據(jù)記賬憑證編號(hào);
4.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要;
5.增加和減少的金額;
6.余額(包括期初余額和期末余額)。
由于所使用的記賬方法不同，賬戶左右兩方具體反映的內(nèi)容也不相同。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定采用借貸記賬法。借貸記賬法賬戶的基本格式如表3—2所示。
表3—2 賬戶名稱(會(huì)計(jì)科目)
【例9】(單)會(huì)計(jì)賬戶的四個(gè)金額要素是( )。
A.期末余額、本期發(fā)生額、期初余額、本期余額
B.期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額、期末余額
C.期初余額、期末余額、本期借方增加額、本期借方減少額
D.期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額、本期發(fā)生額
[答案]B
四、賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別
(一)聯(lián)系
會(huì)計(jì)科目與賬戶都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。
(二)區(qū)別
會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu);而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。
會(huì)計(jì)科目?jī)H說明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，而賬戶不僅說明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，而且系統(tǒng)反映和控制其增減變化及結(jié)余情況。
會(huì)計(jì)科目的作用主要是為了開設(shè)賬戶，填制憑證所運(yùn)用;而賬戶的作用主要是提供某一具體會(huì)計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)資料，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表所運(yùn)用。
在實(shí)際工作中，對(duì)會(huì)計(jì)科目和賬戶不加嚴(yán)格區(qū)分，而是相互通用。
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