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第二節(jié) 會計工作管理體制
【知識鏈接】會計工作管理體制規(guī)定了中央、地方、部門、單位在各自方面對會計工作的管理范圍、權(quán)限職責(zé)及其相互關(guān)系。
會計工作管理體制包括三個方面:一是會計工作的行政管理;二是會計工作的自律管理;三是單位內(nèi)部的會計工作管理。
【重點提示】會計工作管理體制包括的三個方面必須牢記。容易考多項選擇題。
一、會計工作的行政管理
《中華人民共和國會計法》第七條規(guī)定:“國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作?h級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作”。我國對會計工作實行的是“統(tǒng)一指導(dǎo)、分級管理”原則下的政府主導(dǎo)型管理體制,財政部作為全國會計工作的主管部門,對全國的會計工作進行統(tǒng)一指導(dǎo),對地方的會計管理工作予以指導(dǎo)、監(jiān)督;地方財政部門在財政部的統(tǒng)一指導(dǎo)下,做好本行政區(qū)域內(nèi)的會計管理工作。
【重點提示】我國會計工作的主管機關(guān)是財政部和縣級以上地方各級人民政府財政部門,管理的原則是“統(tǒng)一指導(dǎo)、分級管理”。
【知識鏈接】在市場經(jīng)濟條件下,政府的職能主要是經(jīng)濟調(diào)節(jié)、市場監(jiān)管、社會管理和公共服務(wù)。
財政部門的行政管理職能包括:
(一)會計準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的制定和組織實施
《中華人民共和國會計法》第八條規(guī)定,“國家統(tǒng)一的會計制度,由國務(wù)院財政部門根據(jù)本法制定并公布。國務(wù)院有關(guān)部門可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計制度制定對會計核算和會計監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)實施國家統(tǒng)一會計制度的具體辦法或者補充規(guī)定,報國務(wù)院財政部門審核批準(zhǔn)。中國人民解放軍總后勤部可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計制度制定軍隊實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法,報國務(wù)院財政部門備案”。
會計準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范主要包括:企事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和會計制度、企事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范和會計信息化標(biāo)準(zhǔn)等。
會計準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的制定和組織實施是財政部門管理會計工作的一項最基本的職能。
(二)會計市場管理
1.會計市場準(zhǔn)入管理。包括會計從業(yè)資格、會計師事務(wù)所的設(shè)立、代理記賬機構(gòu)的設(shè)立等。
【知識鏈接】我國規(guī)定從事社會審計業(yè)務(wù)的人員必須具有注冊會計師資格。我國實行注冊會計師全國統(tǒng)一考試制度,考試成績合格并從事審計業(yè)務(wù)工作兩年以上的人員,才可以申請成為注冊會計師。注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù),必須加入會計師事務(wù)所。
根據(jù)《會計師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》,注冊會計師可以申請設(shè)立合伙會計師事務(wù)所或者有限責(zé)任會計師事務(wù)所;事務(wù)所的合伙人或股東應(yīng)當(dāng)具有取得注冊會計師證書后最近連續(xù)五年在會計師事務(wù)所從事審計業(yè)務(wù)的經(jīng)歷。設(shè)立會計師事務(wù)所,由省級財政部門審批,批準(zhǔn)后,報財政部備案。
根據(jù)規(guī)定,持有“會計師事務(wù)所證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證”的會計師事務(wù)所,才可以對上市公司和證券期貨相關(guān)經(jīng)營機構(gòu)進行審計。證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證由財政部和證監(jiān)會聯(lián)合審批。
根據(jù)《代理記賬管理辦法》,申請設(shè)立除會計師事務(wù)所以外的代理記賬機構(gòu),應(yīng)當(dāng)經(jīng)所在地的縣級以上人民政府財政部門批準(zhǔn),并領(lǐng)取由財政部統(tǒng)一印制的代理記賬許可證書。
2.市場運行過程的監(jiān)管。
3.會計市場退出管理。
此外,對會計出版市場、培訓(xùn)市場、境外“洋資格”的管理等也屬于會計市場管理的職能。
(三)會計專業(yè)人才的評價
我國階梯式的會計專業(yè)人才評價機制已經(jīng)形成,包括初級、中級、高級會計人才評價機制和會計行業(yè)領(lǐng)軍人才的培養(yǎng)評價等。
1.會計專業(yè)技術(shù)資格考試是會計人才評價的一種方式,主要用于對初級、中級、高級會計人才的評價。
2.會計領(lǐng)軍(后備)人才培養(yǎng)是適應(yīng)我國當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展的一種新的會計人才評價方式。
3.對先進會計工作者的表彰獎勵屬于會計人才評價的范疇。
【知識鏈接】財政部制定了《全國先進會計工作者評選表彰辦法》,明確了評選范圍、條件和程序等,先進會計工作者表彰做到了經(jīng);、制度化。財政部負責(zé)組織全國先進會計工作者的評選表彰工作,一般每3年組織1次自上而下的全面評選,同時每年組織評選表彰10名年度全國先進會計工作者。對獲得全國先進會計工作者榮譽稱號的人員,由財政部頒發(fā)榮譽證書。地方財政部門、中央各單位負責(zé)組織本地區(qū)、本部門、本系統(tǒng)內(nèi)的先進會計工作者的評選表彰工作。
4.會計人員繼續(xù)教育。根據(jù)規(guī)定,財政部負責(zé)全國會計人員繼續(xù)教育的管理。
【知識鏈接】財政部對全國會計人員繼續(xù)教育的管理職能包括:制定全國會計人員繼續(xù)教育規(guī)劃、制度、大綱;組織開發(fā)、評估、推薦全國會計人員繼續(xù)教育重點教材;組織全國高級會計人員培訓(xùn)和會計人員繼續(xù)教育師資培訓(xùn);指導(dǎo)、督促各地區(qū)和有關(guān)部門會計人員繼續(xù)教育工作的開展。地方財政部門和中央各單位負責(zé)本地區(qū)、本部門、本系統(tǒng)內(nèi)的會計人員繼續(xù)教育的組織管理工作。
(四)會計監(jiān)督檢查
包括會計信息質(zhì)量檢查、會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查和會計行業(yè)自律組織的監(jiān)督指導(dǎo)。
1.根據(jù)《會計法》,財政部組織實施對全國的會計信息質(zhì)量檢查,并對違法行為實施行政處罰;縣級以上財政部門組織實施本行政區(qū)域內(nèi)的會計信息質(zhì)量檢查,并依法對本行政區(qū)域內(nèi)單位或人員的違法會計行為實施行政處罰。
2.根據(jù)《注冊會計師法》,財政部組織實施全國會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查,并對違反《注冊會計師法》的行為實施行政處罰;省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門組織實施本行政區(qū)域內(nèi)的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查,并依法對本行政區(qū)域內(nèi)會計師事務(wù)所或注冊會計師違反《注冊會計師法》的行為實施行政處罰。
3.財政部門對會計市場進行監(jiān)管,還應(yīng)依法加強對會計行業(yè)自律組織的監(jiān)督、指導(dǎo)。
【重點提示】要重點把握財政部門在會計行政管理中的四項職能,容易考多項選擇題。
【例題1·單項選擇題】根據(jù)《會計法》的規(guī)定,行使會計工作管理職能的政府部門是( )。
A.稅務(wù)部門
B.財政部門
C.審計部門
D.金融主管部門
【答案】B
二、會計工作的自律管理
【知識鏈接】行業(yè)自律是指行業(yè)協(xié)會根據(jù)會員一致的意愿,自行制定規(guī)則,并據(jù)此對各成員進行管理,以促進成員之間的公平競爭和行業(yè)的有序發(fā)展。會計行業(yè)自律管理制度是對行政管理制度的一種有益的補充。
(一)注冊會計師協(xié)會
【知識鏈接】 注冊會計師協(xié)會是由注冊會計師組成的社會團體,履行行業(yè)自律管理職能。中國注冊會計師協(xié)會是注冊會計師行業(yè)的全國組織,省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會是注冊會計師行業(yè)的地方組織。中國注冊會計師協(xié)會的主要職責(zé)是:制定行業(yè)自律管理規(guī)范,對違反行業(yè)自律管理規(guī)范的行為予以懲戒;對注冊會計師任職資格和執(zhí)業(yè)情況進行年度檢查;組織和推動會員培訓(xùn)工作;協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)、外部關(guān)系,支持會員依法執(zhí)業(yè),維護會員合法權(quán)益等。
(二)中國會計學(xué)會
【知識鏈接】中國會計學(xué)會是由全國會計領(lǐng)域各類專業(yè)組織及個人自愿結(jié)成的學(xué)術(shù)性、專業(yè)性、非營利性社會組織。各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市會計學(xué)會和全國性專業(yè)會計學(xué)會可申請成為中國會計學(xué)會的會員。其主要職責(zé)是:組織協(xié)調(diào)全國會計科研力量,開展會計理論研究和學(xué)術(shù)交流,促進科研成果的推廣和運用;總結(jié)我國會計工作和會計教育經(jīng)驗,研究和推動會計專業(yè)的教育改革;發(fā)揮學(xué)會的智力優(yōu)勢,開展多層次、多形式的智力服務(wù)工作,包括組織開展中高級會計人員培養(yǎng)、會計培訓(xùn)和會計咨詢與服務(wù)等;開展會計領(lǐng)域國際學(xué)術(shù)交流與合作等。
三、單位會計工作管理
單位對會計工作的管理主要包括會計工作的組織領(lǐng)導(dǎo)、會計人員的選拔任用等。
(一)單位負責(zé)人的職責(zé)
《中華人民共和國會計法》規(guī)定:單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé);應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整;應(yīng)當(dāng)保證會計機構(gòu)和會計人員依法履行職責(zé),不得授意、指使、強令會計機構(gòu)和會計人員違法辦理會計事項。單位負責(zé)人是單位的會計責(zé)任主體。
【重點提示】單位會計工作的最終責(zé)任主體是單位負責(zé)人。必須牢記。
【知識鏈接】單位負責(zé)人是指單位的法定代表人或者法定的代表單位行使職權(quán)的主要負責(zé)人。單位負責(zé)人是單位的會計責(zé)任主體。并不是說單位負責(zé)人要事必躬親、直接代替會計人員辦理會計事務(wù),更主要的是應(yīng)根據(jù)《會計法》認(rèn)真組織好、管理好本單位的會計核算和監(jiān)督工作,保證會計機構(gòu)和人員依法履行職責(zé)。
【例題2·判斷題】因單位負責(zé)人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性承擔(dān)最終責(zé)任,所以會計人員對本單位會計信息失真沒有責(zé)任。( )
【答案】×
【例題3·單項選擇題】根據(jù)《中華人民共和國會計法》及《公司法》的規(guī)定,在公司中對本單位會計工作承擔(dān)最終責(zé)任的人員的是( )。
A.董事長
B.副總經(jīng)理
C.總會計師
D.會計機構(gòu)負責(zé)人
【答案】A
(二)會計人員的選拔、任用、獎懲由所在單位負責(zé)
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