2013浙江會計(jì)從業(yè)資格《財(cái)經(jīng)法規(guī)》輔導(dǎo)講義(4)

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第四節(jié) 會計(jì)監(jiān)督

　　狹義的會計(jì)監(jiān)督指會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)核算的同時，對特定主體經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查，它是會計(jì)的基本職能之一。在廣義方面，會計(jì)監(jiān)督還包括對會計(jì)監(jiān)督活動的再監(jiān)督。

　　會計(jì)監(jiān)督有內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督之分，其中，外部監(jiān)督包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。目前，我國實(shí)行的是單位內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督“三位一體”的會計(jì)監(jiān)督體系。

　　【重點(diǎn)提示】一定要掌握我國“三位一體”的會計(jì)監(jiān)督體系。

　　【例題1•多選題】會計(jì)監(jiān)督體系包括( )。

　　A.單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督

　　B.會計(jì)工作的國家監(jiān)督

　　C.會計(jì)工作的社會監(jiān)督

　　D.新聞媒體監(jiān)督

　　【答案】ABC

　　一、單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督

　　單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督，是指一個單位為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營管理水平和效率，防止舞弊，控制風(fēng)險等目的，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。

　　(一)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的主體和對象

　　單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員。內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟(jì)活動。會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員在內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督中的任務(wù)主要是在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，在進(jìn)行會計(jì)核算的同時，對單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，保證單位財(cái)務(wù)會計(jì)活動和經(jīng)濟(jì)活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理規(guī)定。單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的組織實(shí)施，對本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的建立及有效實(shí)施承擔(dān)最終責(zé)任。

　　【重點(diǎn)提示】注意內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督在主體和對象上的區(qū)別。

　　(二)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的基本要求(重點(diǎn))

　　1.會計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確

　　會計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員以及負(fù)責(zé)辦理會計(jì)事項(xiàng)的記賬人員等。

　　為了有效監(jiān)督、控制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)按照規(guī)定的程序、要求進(jìn)行，提高會計(jì)信息質(zhì)量，必須明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。

　　(1)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)、會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員、記賬人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，做到職權(quán)明確、程序規(guī)范、責(zé)任清楚。

　　(2)記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)、會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員要實(shí)行職務(wù)分離，相互制約，即記賬人員不得兼任審批人員、經(jīng)辦人員或財(cái)物保管人員。這樣可以有效防止因權(quán)力集中、職務(wù)重疊而造成的貪污、舞弊等。

　　【重點(diǎn)提示】記賬人員與審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員實(shí)行職務(wù)分離是基本要求。至于審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員之間是否進(jìn)行職務(wù)分離，由單位根據(jù)情況自行決定。這個知識點(diǎn)容易出判斷題或者選擇題。

　　【例題2•判斷題】記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)產(chǎn)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。( )

　　【答案】√

　　2.重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確

　　重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)既是各單位重大的經(jīng)濟(jì)活動，也是非常重要的財(cái)務(wù)管理事項(xiàng)，如果缺乏有效的監(jiān)督和控制，不僅會給單位造成巨大的損失，也會影響到會計(jì)秩序和會計(jì)資料質(zhì)量。因此，各單位應(yīng)當(dāng)明確其重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策和執(zhí)行的程序，做到制度化、規(guī)范化;同時決策和執(zhí)行程序中應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)決策人員和執(zhí)行人員之間的相互監(jiān)督、相互制約，既要防止權(quán)限過于集中，也要防止政出多門、各行其是。

　　【重點(diǎn)提示】注意重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)主要包括：重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度等�？傮w要求是程序規(guī)范，相互制約。

　　3.財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確

　　財(cái)產(chǎn)清查既是加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資管理的一項(xiàng)重要制度，也是會計(jì)核算的一項(xiàng)重要制度。財(cái)產(chǎn)清查制度是通過定期或不定期、全面或部分地對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)和對庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清查核對的一種制度。

　　通過財(cái)產(chǎn)清查，可以保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，也可以保證會計(jì)資料的真實(shí)、完整。為保證財(cái)產(chǎn)清查制度的有效實(shí)施，各單位必須對財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序作出明確規(guī)定。

　　4.對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確

　　內(nèi)部審計(jì)是指由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員，對其內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。

　　內(nèi)部審計(jì)是和政府審計(jì)、注冊會計(jì)師審計(jì)并列的三種審計(jì)類型之一。內(nèi)部審計(jì)可以對會計(jì)工作實(shí)行控制和再監(jiān)督，是單位內(nèi)部保證會計(jì)資料真實(shí)、完整的重要措施。

　　【重點(diǎn)提示】要總體掌握單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的四個要求，容易出多選題，某些地區(qū)還可能出簡答題。

　　(三)會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員在單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)(重點(diǎn))

　　1.依法開展會計(jì)核算和監(jiān)督，對違反《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的會計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。

　　同時，單位內(nèi)外相關(guān)方面都有責(zé)任、義務(wù)保證會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員依法行使職權(quán)，不能加以阻礙，更不能對會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員行使職權(quán)進(jìn)行違法干預(yù)。

　　2.對單位內(nèi)部的會計(jì)資料和財(cái)產(chǎn)物資實(shí)施監(jiān)督。為保證會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性，會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員必須加強(qiáng)對本單位會計(jì)資料和財(cái)產(chǎn)物資的監(jiān)督。首先，應(yīng)通過建立賬簿、款項(xiàng)和實(shí)物核查制度，保證賬賬相符、賬款相符、賬實(shí)相符、賬表相符。其次，對賬實(shí)不符的情況，要及時作出處理�！稌�(jì)法》規(guī)定，會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理;無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請求查明原因，作出處理。

　　【重點(diǎn)提示】掌握財(cái)產(chǎn)核查的四個要求：賬賬相符、賬款相符、賬實(shí)相符、賬表相符。容易出多選題。另外，發(fā)現(xiàn)不符的，根據(jù)權(quán)限來決定是自行處理，還是立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。

　　二、政府監(jiān)督

　　(一)政府監(jiān)督的概念

　　政府監(jiān)督，是指政府有關(guān)部門依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責(zé)權(quán)限，對有關(guān)單位的會計(jì)行為、會計(jì)資料所進(jìn)行的監(jiān)督檢查。

　　(二)政府監(jiān)督的主體和對象

　　1.監(jiān)督主體。根據(jù)《會計(jì)法》的規(guī)定，縣級以上各級人民政府財(cái)政部門是本行政區(qū)域內(nèi)的會計(jì)監(jiān)督檢查主體，對本行政區(qū)域內(nèi)各單位的會計(jì)工作行使監(jiān)督權(quán)，并依法對違法會計(jì)行為實(shí)施行政處罰。

　　此外，《會計(jì)法》規(guī)定，除財(cái)政部門外，審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。需要注意的是，雖然這些部門也履行一定的會計(jì)監(jiān)督檢查職責(zé)，但與財(cái)政部門相比，在檢查范圍、目的等方面存在明顯不同。財(cái)政部門依據(jù)《會計(jì)法》進(jìn)行的監(jiān)督檢查，是面向所有單位的，其目的是規(guī)范會計(jì)行為、保證會計(jì)資料真實(shí)完整，對于被檢查單位及其相關(guān)人員違反《會計(jì)法》的行為，財(cái)政部門可作出罰款、吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書等處罰;其他部門則只能在其法定職責(zé)范圍內(nèi)對有關(guān)單位的會計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查，監(jiān)督檢查的范圍和權(quán)限不能超越相關(guān)法律的規(guī)定。

　　根據(jù)《審計(jì)法》的規(guī)定，審計(jì)部門只能對行政事業(yè)單位、國有金融機(jī)構(gòu)、國有企業(yè)等單位的會計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)督檢查，對于被審計(jì)單位不直接涉及財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支的會計(jì)違法行為，審計(jì)機(jī)關(guān)無權(quán)作出處理處罰，而應(yīng)移送財(cái)政部門處理;根據(jù)《稅收征收管理法》規(guī)定，稅務(wù)部門只能對納稅人和扣繳義務(wù)人的會計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)督檢查;根據(jù)《證券法》的規(guī)定，證券監(jiān)督管理部門只能對證券發(fā)行人、上市公司、證券公司、證券投資基金管理公司、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)、證券交易所、證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)等的會計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)督檢查，等等。

　　2.監(jiān)督對象。根據(jù)《財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督辦法》的規(guī)定，財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督檢查的對象是會計(jì)行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計(jì)行為的單位和個人實(shí)施行政處罰。

　　【重點(diǎn)提示】注意政府監(jiān)督的主體和對象與單位內(nèi)部監(jiān)督的區(qū)別。

　　【例題3·單選題】對會計(jì)工作的政府監(jiān)督中，有權(quán)進(jìn)行普遍監(jiān)督的機(jī)構(gòu)是( )。

　　A.審計(jì)部門

　　B.稅務(wù)部門

　　C.財(cái)政部門

　　D.人民銀行

　　【答案】C

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