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第三章 稅收法律制度
【考情分析】
本章在本書中的重要性居第三位�？键c(diǎn)比較集中。主要涉及單選題、多選題和判斷題。由于稅法涉及稅額的計(jì)算，因此，各種題型均會(huì)涉及計(jì)算問題。主要考點(diǎn)為：稅收的特征和分類，稅法的構(gòu)成要素，增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的納稅人、征稅對(duì)象、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算。稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理和稅收法律責(zé)任。
第一節(jié) 稅收概述
一、稅收的概念與分類
(一)稅收的概念與作用
稅收是國家為實(shí)現(xiàn)國家職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財(cái)政收入的一種特定分配方式。稅收具有組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、維護(hù)國家政權(quán)和國家利益等方面的重要作用。
1.稅收是國家組織財(cái)政收入的主要形式。稅收組織財(cái)政收入的作用主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是由于稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性，因而能保證其收入的穩(wěn)定;二是稅收的按年、按季、按月征收，均勻入庫，有利于財(cái)力調(diào)度，滿足日常財(cái)政支出;三是稅收的源泉十分廣泛，多稅種、多稅目、多層次、全方位的課稅制度，能從多方面籌集財(cái)政收入。
2.稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段。經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收反作用于經(jīng)濟(jì)。國家通過稅種的設(shè)置，以及加成征收或減免稅等手段來影響社會(huì)成員的經(jīng)濟(jì)利益，改變社會(huì)財(cái)富分配狀況，對(duì)資源配置和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生影響，調(diào)節(jié)社會(huì)生產(chǎn)、交換、分配和消費(fèi)，從而達(dá)到調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的目的，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。
3.稅收具有維護(hù)國家政權(quán)的作用。國家政權(quán)是稅收產(chǎn)生和存在的必要條件，而國家政權(quán)的存在又有賴于稅收的存在。沒有稅收，國家機(jī)器就不可能有效運(yùn)轉(zhuǎn)。同時(shí)，稅收分配不是按照等價(jià)原則和所有權(quán)原則分配的，而是憑借政治權(quán)力對(duì)物質(zhì)利益進(jìn)行調(diào)節(jié)，從而達(dá)到鞏固國家政權(quán)的政治目的。
4.稅收是國際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國家利益的可靠保證。在國際經(jīng)濟(jì)交往中，任何國家對(duì)本國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營的外國企業(yè)或個(gè)人都擁有稅收管轄權(quán)，這是國家權(quán)益的具體體現(xiàn)。隨著改革開放、經(jīng)濟(jì)全球一體化進(jìn)程進(jìn)一步深入，國際交流與合作越來越頻繁，建立和完善涉外稅法，既維護(hù)國家的權(quán)益，又為鼓勵(lì)外商投資，保護(hù)國外企業(yè)或個(gè)人在華合法經(jīng)營，發(fā)展國家間平等互利的經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作，提供了可靠的法律保障。
(二)稅收的特征
稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性三個(gè)特征：
1.強(qiáng)制性。稅收是國家以社會(huì)管理者身份，憑借政治權(quán)力，通過頒布法律或政令來進(jìn)行強(qiáng)制征收。負(fù)有納稅義務(wù)的社會(huì)集團(tuán)和社會(huì)成員，都必須遵守國家強(qiáng)制性的稅收法令，依法納稅，否則就要受到法律制裁。
2.無償性。稅收是國家憑借政治權(quán)力，將社會(huì)集團(tuán)和社會(huì)成員的一部分收入收歸國家所有，國家不向原納稅人支付任何報(bào)酬或代價(jià)，也不再直接償還給原來的納稅人。
3.固定性。稅收是按照國家法令預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)征收的，即征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅義務(wù)人、計(jì)算納稅辦法和期限等都是稅收法規(guī)預(yù)先規(guī)定了的，有一個(gè)比較穩(wěn)定的適用期限，是國家的一種固定的連續(xù)性收入。
【重點(diǎn)提示】掌握稅收的三個(gè)特征，容易考多項(xiàng)選擇題。
(三)稅收的分類
稅收的分類，依據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，通常有以下幾種主要分類方法：
1.按征稅對(duì)象，可以分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類。這是最常見的一種稅收分類方法。
(1)流轉(zhuǎn)稅類，是以商品生產(chǎn)、商品流通和勞動(dòng)服務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的一類稅收。流轉(zhuǎn)額包括兩種：一是商品流轉(zhuǎn)額，即商品交易的金額或數(shù)量;二是非商品流轉(zhuǎn)額，即各種勞務(wù)收入或服務(wù)性業(yè)務(wù)收入的金額。流轉(zhuǎn)稅類稅收以商品流轉(zhuǎn)額或非商品流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)，在生產(chǎn)經(jīng)營及銷售環(huán)節(jié)征收，收入不受成本費(fèi)用變化的影響，而對(duì)價(jià)格變化較為敏感。我國現(xiàn)行的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等都屬于流轉(zhuǎn)稅類。
(2)所得稅類，也稱收益稅類，是以納稅人的各種收益額為征稅對(duì)象的一類稅收。所得稅類稅收屬于終端稅種，它體現(xiàn)了量能負(fù)擔(dān)的原則，即所得多的多征，所得少的少征，無所得的不征。所得稅類稅收的特點(diǎn)是：征稅對(duì)象不是一般收入，而是總收入減除準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額，即應(yīng)納稅所得額，征稅數(shù)額受成本、費(fèi)用、利潤高低的影響較大。對(duì)納稅人的應(yīng)納稅所得額征稅，便于調(diào)節(jié)國家與納稅人之間的利益分配關(guān)系，使國家、企業(yè)、個(gè)人三者的利益分配關(guān)系很好地結(jié)合起來。現(xiàn)階段，我國所得稅主要包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。
(3)財(cái)產(chǎn)稅類，是以納稅人擁有的財(cái)產(chǎn)數(shù)量或財(cái)產(chǎn)價(jià)值為征稅對(duì)象的一類稅收。其特點(diǎn)是：稅收負(fù)擔(dān)與財(cái)產(chǎn)價(jià)值、數(shù)量關(guān)系密切，體現(xiàn)調(diào)節(jié)財(cái)富、合理分配等原則。我國現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、車船使用牌照稅、船舶噸稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等屬于財(cái)產(chǎn)稅類。
(4)資源稅類，是以自然資源和某些社會(huì)資源為征稅對(duì)象的稅收。其特點(diǎn)是：稅負(fù)高低與資源級(jí)差收益水平關(guān)系密切，征稅范圍的選擇比較靈活。我國現(xiàn)行資源稅屬于此類。
【重點(diǎn)提示】注意資源稅類和資源稅種是兩個(gè)概念。資源稅類除了包括資源稅以外，還包括其他稅種。如城鎮(zhèn)土地使用稅。
(5)行為稅類，也稱特定行為目的稅類，它是國家為了實(shí)現(xiàn)某種特定目的，以納稅人的某些特定行為為征稅對(duì)象的一類稅收。其特點(diǎn)是：征稅的選擇性較為明顯，稅種較多，具有較強(qiáng)的時(shí)效性。我國現(xiàn)行的印花稅、車輛購置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、契稅、耕地占用稅等都屬于行為稅類。
2.按照征收管理的分工體系，可以分為工商稅類、關(guān)稅類。
(1)工商稅類，是指以工業(yè)品、商業(yè)零售、交通運(yùn)輸、服務(wù)性業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的各種稅收的總稱，是我國現(xiàn)行稅制的主體部分。該類稅收由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。工商稅類主要包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、車船使用牌照稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、車輛購置稅等稅種。
(2)關(guān)稅類，是指對(duì)進(jìn)出境的貨物、物品征收的稅收總稱，主要包括：進(jìn)出口關(guān)稅、由海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅和船舶噸稅。該類稅收由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。
3.按照稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限，可以分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。
(1)中央稅，是指由中央立法、收入劃歸中央并由中央政府征收管理的稅收。如：關(guān)稅，海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅和增值稅，消費(fèi)稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的營業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅等。
(2)地方稅，是指由中央統(tǒng)一立法或授權(quán)立法、收入劃歸地方并由地方負(fù)責(zé)征收管理的稅收。如：營業(yè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船稅、車船使用牌照稅、城市房地產(chǎn)稅、契稅、土地增值稅等。
(3)中央地方共享稅，是指稅收收入支配由中央和地方按比例或法定方式分享的稅收。如：增值稅、所得稅、資源稅、對(duì)證券(股票)交易征收的印花稅等。
4.按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，可以分為從價(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅。
(1)從價(jià)稅是指以征稅對(duì)象的價(jià)值或價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅，一般采用比例稅率和累進(jìn)稅率，如我國的增值稅、營業(yè)稅、個(gè)人所得稅等都采取從價(jià)計(jì)征形式;
(2)從量稅是指以征稅對(duì)象的實(shí)物量作為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅，一般采用定額稅率，我國的資源稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等均實(shí)行從量計(jì)征形式;
(3)復(fù)合稅是指對(duì)征稅對(duì)象采取從價(jià)和從量相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法征收的一種稅，如對(duì)卷煙、白酒征收的消費(fèi)稅采取從價(jià)和從量相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法。
二、稅法及構(gòu)成要素(重點(diǎn))
(一)稅收與稅法的關(guān)系
1.稅法的概念。稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。其目的是保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅收秩序，保證國家的財(cái)政收入。
2.稅收與稅法的關(guān)系。稅法與稅收存在著密切的聯(lián)系。稅收活動(dòng)必須嚴(yán)格依照稅法的規(guī)定進(jìn)行，稅法是稅收的法律依據(jù)和法律保障;稅收必須以稅法為其依據(jù)和保障，稅法又必須以保障稅收活動(dòng)的有序進(jìn)行為其存在的理由和依據(jù)。稅收作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇;而稅法則是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。國家和社會(huì)對(duì)稅收收入與稅收活動(dòng)的客觀需要，決定了與稅收相對(duì)應(yīng)的稅法的存在;稅法對(duì)稅收活動(dòng)的有序進(jìn)行和稅收目的的有效實(shí)現(xiàn)起著重要的法律保障作用。
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