查看匯總：2013浙江會(huì)計(jì)從業(yè)資格《財(cái)經(jīng)法規(guī)》輔導(dǎo)講義匯總 
第二節(jié) 主要稅種
一、增值稅
(一)增值稅的概念
1.增值稅的概念。增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)和個(gè)人，就其貨物銷(xiāo)售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅三種類(lèi)型。
2.增值稅的分類(lèi)
(1)生產(chǎn)型增值稅，是以納稅人的銷(xiāo)售收入(或勞務(wù)收入)減去用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外購(gòu)原料、燃料、動(dòng)力等物質(zhì)資料價(jià)值后的余額作為法定的增值額，但對(duì)于購(gòu)入的固定資產(chǎn)及其折舊均不予扣除。
(2)收入型增值稅，對(duì)于納稅人購(gòu)置用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)，允許將已提折舊的價(jià)值額予以扣除。
(3)消費(fèi)型增值稅，允許納稅人將購(gòu)置物質(zhì)資料的價(jià)值和用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的稅款，在購(gòu)置當(dāng)期全部一次扣除。
【重點(diǎn)提示】注意生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅的區(qū)別。
我國(guó)從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。
(二)增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人
在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物(銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)除外)或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
1.一般納稅人是指年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)或符合稅法規(guī)定情形的企業(yè)和企業(yè)性單位。
下列納稅人不屬于一般納稅人：(1)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè);(2)除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人;(3)非企業(yè)性單位;(4)不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。
2.小規(guī)模納稅人
對(duì)于經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，年銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人.為小規(guī)模納稅人。會(huì)計(jì)核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)如下：
(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人(生產(chǎn)型單位)，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下的。
(2)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人(商業(yè)型單位)，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的。
(3)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。
對(duì)小規(guī)模納稅人的確認(rèn)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定。
【重點(diǎn)提示】一定要掌握住一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。
(三)增值稅稅率
表3-1 增值稅稅率
| 1．基本稅率 | 17％ | 適用于絕大多數(shù)場(chǎng)合 |
| 2．低稅率 | 13％ | 適用于（l）糧食、食用植物油；（2）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； (5)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品； (6)金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品。 |
| 3．征收率 | 3％ | 小規(guī)模納稅人增值稅征收率一律為3％。征收率的調(diào)整由國(guó)務(wù)院決定 |
(四)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(重點(diǎn))
一般納稅人的計(jì)算辦法，即銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的方法。公式為：
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
或：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)售額×增值稅稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
如果當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，其不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。
(1)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額是納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額。
納稅人因銷(xiāo)貨退回或折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷(xiāo)貨退回或折讓當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中沖減。
銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為： 銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率
(2)銷(xiāo)售額，是增值稅的計(jì)稅依據(jù)，包括納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方或承受應(yīng)稅勞務(wù)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額和其他符合稅法規(guī)定的費(fèi)用。如果銷(xiāo)售貨物是消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品或者進(jìn)口產(chǎn)品，則全部?jī)r(jià)款中包括消費(fèi)稅或關(guān)稅。
【重點(diǎn)提示】銷(xiāo)售額不包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，這表明增值稅是一種價(jià)外稅。如果納稅人將銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)，成為含稅的銷(xiāo)售額。遇到這種情況，在計(jì)稅時(shí)先要將含稅銷(xiāo)售額換算為不含稅銷(xiāo)售額，其換算公式為：不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1 +13%或17%)
【重點(diǎn)提示】一定要記住將含稅銷(xiāo)售額換算成不含稅銷(xiāo)售額。
納稅人銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，或者視同銷(xiāo)售行為而無(wú)銷(xiāo)售額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷(xiāo)售額。
(3)進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。在計(jì)算增值稅時(shí)，納稅人將已支付的進(jìn)項(xiàng)稅額沖抵發(fā)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，但不是所有的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵扣。除稅法規(guī)定不得抵扣的項(xiàng)目外，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要有：
�、僖话慵{稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，為從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額。
�、谝话慵{稅人進(jìn)口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，為從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
�、垡话慵{稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買(mǎi)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
�、芤话慵{稅人外購(gòu)或銷(xiāo)售貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用(代墊運(yùn)費(fèi)除外)，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)金額，依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。
2.小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額的計(jì)算。小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按不含稅銷(xiāo)售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率
【重點(diǎn)提示】計(jì)算公式中的銷(xiāo)售額也不包含增值稅稅額。當(dāng)小規(guī)模納稅人采取價(jià)稅合一方式銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，應(yīng)將含稅銷(xiāo)售額換算為不含稅銷(xiāo)售額。其換算公式為：
不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+征收率)
【重點(diǎn)提示】一定要記住將含稅銷(xiāo)售額換算成不含稅銷(xiāo)售額。
(六)增值稅征收管理
1.納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。納稅人進(jìn)口貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
2.納稅期限。增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。
3.納稅地點(diǎn)。固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅;固定業(yè)戶(hù)到外縣(市)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未開(kāi)具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;非固定業(yè)戶(hù)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。
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