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2013浙江會(huì)計(jì)從業(yè)資格《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》輔導(dǎo)講義(24)

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第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理

  一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理要求

  (一)分析賬實(shí)不符的原因和性質(zhì),提出處理建議

  一般來說,個(gè)人造成的損失,應(yīng)由個(gè)人賠償;因管理不善原因造成的損失,應(yīng)作為管理費(fèi)用入賬;因自然災(zāi)害造成的非常損失,列入營業(yè)外支出。

  (二)積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn),清理往來款項(xiàng)

  (三)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),建立健全各項(xiàng)管理制度

  (四)及時(shí)調(diào)整賬簿記錄,保證賬實(shí)相符

  二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟和方法

  財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果不外乎三種情況:一是賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)相符;二是賬存數(shù)大于實(shí)存數(shù),財(cái)產(chǎn)物資發(fā)生盤虧;三是賬存數(shù)小于實(shí)存數(shù),財(cái)產(chǎn)物資發(fā)生盤盈。

  要設(shè)置 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶,用來核算單位在清查財(cái)產(chǎn)過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價(jià)值。在該科目下應(yīng)設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損益”和“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”兩個(gè)明細(xì)科目!按幚碡(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的基本結(jié)構(gòu)如表7-7所示。

  借方登記:①待處理財(cái)產(chǎn)物資盤虧的金額;②批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù);

  貸方登記:①待處理財(cái)產(chǎn)物資盤盈的金額;②批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤虧數(shù);

  特別注意:按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,固定資產(chǎn)盤盈,不通過該賬戶核算,而應(yīng)作為前期差錯(cuò),記入“以前年度損益調(diào)整”賬戶。但本教材中,此處固定資產(chǎn)的盤盈,仍然通過了“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”,批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入了“營業(yè)外收入”賬戶。但本教材的第十章第二節(jié)中,固定資產(chǎn)的盤盈采用了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”賬戶,具體見教材215頁【例10-15】。

  (一)審批之前的處理

  在處理建議得到批準(zhǔn)之前,會(huì)計(jì)人員和財(cái)產(chǎn)管理人員應(yīng)根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”、“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”等資料,編制記賬憑證,調(diào)整有關(guān)財(cái)產(chǎn)的賬面價(jià)值,使賬簿記錄與實(shí)際盤存數(shù)相符!靖滩腻e(cuò)誤。教材中是根據(jù)“清查結(jié)果報(bào)告表”、“盤點(diǎn)報(bào)告表”】

  (二)審批之后的處理

  見教材【例7-2】至【7-7】。

  其中的【例7-2】的做法是不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的。

  為了加深理解,下面對(duì)庫存現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)的盤盈盤虧分別加以歸納、講解。

  1.庫存現(xiàn)金盤盈盈虧的賬務(wù)處理

  當(dāng)現(xiàn)金發(fā)生盤虧時(shí),報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠,?jì)入其他應(yīng)收款;屬于無法查明原因的,增加“管理費(fèi)用”。

  當(dāng)現(xiàn)金發(fā)生溢余時(shí),報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的,計(jì)入其他應(yīng)付款;屬于無法查明原因的,計(jì)入“營業(yè)外收入”。

  【例題53·業(yè)務(wù)題】某中型企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中,查明庫存現(xiàn)金短款22.70元。

  (1)報(bào)經(jīng)審批前,應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”編制記賬憑證,并據(jù)以登記入賬,調(diào)整賬面記錄,使之賬實(shí)相符。會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 22.70

  貸:庫存現(xiàn)金 22.70

  (2)假定上述現(xiàn)金短款屬于無法查明的其他原因,根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)審批后,列作管理費(fèi)用。應(yīng)根據(jù)批復(fù)意見編制會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:管理費(fèi)用——現(xiàn)金短缺 22.70

  貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 22.70

  【例題54·業(yè)務(wù)題】某中型企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中,查明庫存現(xiàn)金長款25元。

  (1)報(bào)經(jīng)審批前,應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”編制記賬憑證,并據(jù)此登記入賬,調(diào)整賬面記錄,使之賬實(shí)相符。會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:庫存現(xiàn)金 25

  貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 25

  (2)假定上述現(xiàn)金長款屬于無法查明的其他原因,根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)審批后,作為盤盈利得,列作營業(yè)外收入。應(yīng)根據(jù)批復(fù)意見編制會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 25

  貸:營業(yè)外收入 25

  2.存貨盤盈、盤虧的賬務(wù)處理

  對(duì)于存貨的盤盈,應(yīng)及時(shí)辦理存貨的入賬手續(xù),按盤盈存貨的計(jì)劃成本或估計(jì)成本,調(diào)整存貨賬面數(shù),記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。經(jīng)查明原因和有關(guān)部門批準(zhǔn)后,再根據(jù)批復(fù)意見作沖減“管理費(fèi)用”等處理。

  企業(yè)發(fā)生存貨盤虧或毀損時(shí),借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶,貸記“原材料”、“庫存商品”等賬戶。在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作如下會(huì)計(jì)處理:對(duì)于入庫的殘料價(jià)值,記入“原材料”等賬戶;對(duì)于應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過失人的賠款,記入“其他應(yīng)收款”賬戶;扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過失人賠款后的凈損失,屬于一般經(jīng)營損失的部分,記入“管理費(fèi)用”賬戶,屬于非常損失的部分,如自然災(zāi)害、意外事故等,記入“營業(yè)外支出”賬戶。

  【例題55·業(yè)務(wù)題】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中,查明盤盈材料一批,按同類材料估計(jì)確定其成本為1 000元。

  (1)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前,應(yīng)根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”,作如下會(huì)計(jì)分錄:

  借:原材料 1 000

  貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1 000

  (2)經(jīng)查,上述材料盤盈系平時(shí)收發(fā)計(jì)量誤差所致,經(jīng)批準(zhǔn)沖減“管理費(fèi)用”。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:

  借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1 000

  貸:管理費(fèi)用 1 000

  【例題56·業(yè)務(wù)題】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中,發(fā)現(xiàn)盤虧材料2 000元,假定不考慮增值稅。

  (1)根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”,在審批前按材料的盤虧數(shù)入賬。作如下會(huì)計(jì)分錄:

  借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2 000

  貸:原材料 2 000

  (2)經(jīng)查,上述材料盤虧系平時(shí)收發(fā)計(jì)量誤差所致,經(jīng)批準(zhǔn)列作“管理費(fèi)用”。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:

  借:管理費(fèi)用 2 000

  貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2 000

  【例題57·業(yè)務(wù)題】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中,發(fā)現(xiàn)一批庫存商品毀損,其成本為8 000元,成本中外購材料占?xì)p商品成本的比重為60%,假定不考慮增值稅。

  (1)審批前按毀損商品的實(shí)際成本入賬。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:

  借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 8 000

  貸:庫存商品 8 000

  (2)經(jīng)查,上述材料盤虧系屬于庫存商品保管員的過失造成的,經(jīng)批準(zhǔn)由其個(gè)人賠償2000元。上述損失扣除賠償后的差額,經(jīng)批準(zhǔn)列作管理費(fèi)用。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:

  借:其他應(yīng)收款 2 000

  管理費(fèi)用 6 000

  貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 8 000

  3.固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的賬務(wù)處理

  盤盈的固定資產(chǎn),應(yīng)按重置成本確定其入賬價(jià)值,作為前期差錯(cuò)處理,在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前,應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。

  盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)按其賬面價(jià)值先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí),再作為盤虧損失轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”賬戶。

  【例題58·業(yè)務(wù)題】某企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查中,發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺(tái),其賬面原價(jià)為50000元,已提折舊15000元。

  (1)根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”,對(duì)盤虧設(shè)備應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:

  借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 35 000

  累計(jì)折舊 15 000

  貸:固定資產(chǎn) 50 000

  (2)固定資產(chǎn)盤虧經(jīng)審批,同意作為損失,列作營業(yè)外支出處理,應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:

  借:營業(yè)外支出 35 000

  貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 35 000

  【例題59·多選題】應(yīng)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶借方核算的是( )。

  A.盤虧的財(cái)產(chǎn)物資數(shù)額

  B.盤盈財(cái)產(chǎn)物資的轉(zhuǎn)銷數(shù)額

  C.盤盈的財(cái)產(chǎn)物資數(shù)額

  D.盤虧財(cái)產(chǎn)物資的轉(zhuǎn)銷數(shù)額

  【答案】AB

  【例題60·判斷題】原材料盤盈核實(shí)后應(yīng)從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。( )

  【答案】錯(cuò)

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