2013浙江會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》輔導講義(13)

　　查看匯總：2013浙江會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》輔導講義匯總

第三節(jié) 稅收征管

　　稅收征收管理，指國家征稅機關依據(jù)國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，按照統(tǒng)一的標準，通過一定的程序，對納稅人應納稅額組織入庫的一種行政活動，是國家將稅收政策貫徹實施到每個納稅人，有效地組織稅收收入及時、足額入庫的一系列活動。根據(jù)《稅收征收管理法》規(guī)定，稅收征管包括稅務登記、發(fā)票管理、納稅申報、稅款征收、稅務檢查和法律責任等環(huán)節(jié)。

　　一、稅務登記

　　稅務登記，又稱納稅登記，是稅務機關依據(jù)稅法規(guī)定，對納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營活動進行登記管理的一項法定制度，也是納稅人為履行納稅義務就有關納稅事宜依法向稅務機關辦理登記的一種法定手續(xù)。稅務登記是稅務機關對納稅人實施稅收管理的首要環(huán)節(jié)和基礎工作，是征納雙方法律關系成立的依據(jù)和證明，也是納稅人必須依法履行的義務。

　　稅務登記種類包括：開業(yè)登記，變更登記，停業(yè)、復業(yè)登記，注銷登記，外出經(jīng)營報驗登記，稅務登記證管理、扣繳稅款登記。

　　(一)開業(yè)登記

　　納稅人經(jīng)國家工商行政管理部門或有關機關批準開業(yè)后，應當?shù)蕉悇諜C關辦理納稅登記。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)、單位和個人自領取工商行政管理部門核發(fā)的營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關證件向生產(chǎn)、經(jīng)營地或者納稅義務發(fā)生地的主管稅務機關申報辦理稅務登記，并按照稅務機關要求提供有關證件、資料。

　　稅務機關應當自收到稅務登記申報之日起30日內(nèi)審核完畢，對于符合規(guī)定的納稅人予以登記，發(fā)給稅務登記證及其副本，并分稅種填制稅種登記表，確定納稅人所適用的稅種、稅目、稅率、報繳稅款的期限、征收方式和繳庫方式等，逐戶建立檔案。對于不符合規(guī)定的不予登記，但應在30日內(nèi)予以答復。

　　納稅人應按國家有關規(guī)定使用稅務登記證件，納稅人辦理下列事項時必須持稅務登記證件：開立銀行賬戶;申請減稅、免稅、退稅;申請辦理延期申報、延期繳納稅款;領購發(fā)票;申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明;辦理停業(yè)、歇業(yè);其他有關稅務事項。稅務登記證件不得轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣或者偽造。

　　(二)變更登記

　　納稅人在辦理稅務登記后，原登記內(nèi)容發(fā)生變化時，應當向原稅務機關申報辦理稅務登記。

　　納稅人辦理稅務登記后，如發(fā)生下列情形之一，應當辦理變更稅務登記：發(fā)生改變名稱、改變法定代表人、改變經(jīng)濟性質(zhì)或經(jīng)濟類型、改變住所和經(jīng)營地點、改變生產(chǎn)經(jīng)營和經(jīng)營方式、增減注冊資金(資本)、改變隸屬關系、改變生產(chǎn)經(jīng)營期限、改變或增減銀行賬號、改變生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)屬以及改變其他稅務登記內(nèi)容的。

　　納稅人稅務登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應自工商行政管理機關或者其他機關辦理變更登記之日起30天內(nèi)，持有關證件向原稅務機關申報辦理變更稅務登記。

　　(三)停業(yè)、復業(yè)登記

　　納稅人暫停和恢復生產(chǎn)經(jīng)營活動應當辦理納稅登記。

　　實行定期定額征收方式的納稅人在核準的經(jīng)營期限內(nèi)需要停業(yè)的，應向稅務機關提出停業(yè)登記，說明停業(yè)的理由、時間、停業(yè)前納稅情況和發(fā)票領用、保存情況。

　　納稅人應當于恢復生產(chǎn)、經(jīng)營之前，向稅務機關提出復業(yè)登記申請，經(jīng)確認后辦理復業(yè)登記。納稅人停業(yè)期滿不能及時恢復生產(chǎn)、經(jīng)營的，應當在停業(yè)期滿前向稅務機關提出延長停業(yè)登記。納稅人停業(yè)期滿未按期復業(yè)又不申請延長停業(yè)的，稅務機關應當視為已恢復營業(yè)，實施正常的稅收征收管理。

　　【重點提示】注意停業(yè)復業(yè)登記只適用于實行定期定額征收方式的納稅人。

　　(四)注銷登記

　　納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商管理機關或有關機關辦理注銷登記前，持有關證件向原稅務登記管理機關申報辦理注銷稅務登記。

　　納稅人因生產(chǎn)、經(jīng)營場所發(fā)生變化需注銷稅務登記的，應先向原稅務登記機關辦理注銷稅務登記，再向遷達地稅務機關申報辦理稅務登記。如遇納稅人已經(jīng)或正在享受稅收優(yōu)惠待遇的，遷出地稅務機關應當在遷移通知書上注明。納稅人被工商行政管理機關吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應當自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi)，向原稅務登記機關申報辦理注銷登記。

　　(五)外出經(jīng)營報驗登記

　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣(市)進行生產(chǎn)經(jīng)營的，應當向主管稅務機關申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明。納稅人應當在到達經(jīng)營地進行生產(chǎn)、經(jīng)營前向經(jīng)營地稅務機關申請報驗登記。外出經(jīng)營活動結(jié)束，納稅人應當向經(jīng)營地稅務機關填報《外出經(jīng)營活動情況申報表》，并按規(guī)定結(jié)清稅款、繳銷未使用完的發(fā)票。

　　(六)納稅人稅種登記

　　納稅人在辦理開業(yè)或變更稅務登記的同時應當申請?zhí)顖蠖惙N登記，由稅務機關根據(jù)其生產(chǎn)、經(jīng)營范圍及擁有的財產(chǎn)等情況，認定錄入納稅人所適用的稅種、稅目、稅率、報繳稅款期限、征收方式和繳庫方式等。稅務機關依據(jù)《納稅人稅種登記表》所填寫的項目，自受理之日起3日內(nèi)進行稅種登記。

　　(七)扣繳義務人扣繳稅款登記

　　扣繳義務人應當自扣繳義務發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地的主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記，領取扣繳稅款登記證件;稅務機關對已辦理稅務登記的扣繳義務人，可以只在其稅務登記證件上登記扣繳稅款事項，不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。

　　扣繳義務人包括代扣代繳稅款義務人和代收代繳稅款義務人。

　　【解釋】1.代扣代繳，是指按照稅法規(guī)定，負有扣繳稅款的法定義務人，負責對納稅人應納的稅款進行代扣代繳。即由支付人在向納稅人支付款項時，從所列支的款項中依法直接扣收稅款。如個人所得稅由支付應稅所得的單位代扣代繳。

　　2.代收代繳，是指按照稅法規(guī)定，負有收繳稅款的法定義務人，負責對納稅人應納的稅款進行代收代繳。即由與納稅人有經(jīng)濟業(yè)務往來的單位和個人在向納稅人收取款項時依法收取稅款。如消費稅中的委托加工由受托方代收加工產(chǎn)品的稅款。

　　二、發(fā)票開具與管理

　　發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款書面證明，它是確定經(jīng)營收支行為發(fā)生的法定憑證，是會計核算的原始依據(jù)，也是稅務稽查的重要依據(jù)。

　　發(fā)票管理的主體是稅務機關，負責對發(fā)票的印制、領購、使用、保管、檢查及違法處理的全過程進行籌劃、組織、監(jiān)督、控制。財政、審計、工商行政管理、公安等有關部門在各自職責范圍內(nèi)，配合稅務機關做好發(fā)票管理工作。

　　【重點提示】注意發(fā)票的主管機關是稅務機關

　　(一)發(fā)票的種類

　　發(fā)票可以分為以下三類：

　　1.增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票是指專門用于結(jié)算銷售貨物和提供加工、修理修配勞務使用的一種發(fā)票。增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領購使用，增值稅小規(guī)模納稅人不得領購使用。

　　增值稅專用發(fā)票的基本聯(lián)次為四聯(lián)，各聯(lián)的用途為：第一聯(lián)為存根聯(lián)，由銷貨方留存?zhèn)洳?第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，交購貨方記賬使用，只屬于商事憑證;第三聯(lián)為稅款抵扣聯(lián)，是購貨方計算進項稅額的證明，由購貨方持有;第四聯(lián)為記賬聯(lián)，是銷貨方核算銷售額和銷項稅額的主要憑證。

　　【重點提示】掌握住增值稅專用發(fā)票各聯(lián)次的用途。

　　2.普通發(fā)票。普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。

　　普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成。前者適用于某個行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務，如商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票等;后者僅適用于某一經(jīng)營項目，如廣告費用結(jié)算發(fā)票、商品房銷售發(fā)票等。

　　普通發(fā)票一般為三聯(lián)：第一聯(lián)為存根聯(lián)，開票方留存?zhèn)洳?第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，收執(zhí)方作為付款或收款原始憑證，填開后的發(fā)票聯(lián)要加蓋財務章或發(fā)票專用章;第三聯(lián)為記賬聯(lián)，開票方作為記賬原始憑證。

　　【重點提示】掌握住普通發(fā)票各聯(lián)次的用途。

　　3.專業(yè)發(fā)票。專業(yè)發(fā)票是指國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證、保險憑證;國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務、電報收據(jù);國有鐵路、航空和交通部門、國有公路、水上運輸企業(yè)的客票、貨票等。

　　專業(yè)發(fā)票從版面上可劃分為手寫發(fā)票、電腦發(fā)票和定額發(fā)票三種。(1)手寫發(fā)票，是指用手工書寫形式填開的發(fā)票;(2)電腦發(fā)票，指用計算機填開并用其附設的打印機打出票面內(nèi)容的發(fā)票。這類發(fā)票包括普通計算機用及防偽專用計算機用(如防偽稅控機)的發(fā)票。(3)定額發(fā)票，指發(fā)票票面印有固定的金額的發(fā)票。這類發(fā)票主要是防止開具發(fā)票時大頭小尾以及方便一些特殊行業(yè)或有特殊需要的企業(yè)使用。

　　(二)發(fā)票的開具要求

　　單位和個人在銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動時，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應向付款方開具發(fā)票;所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經(jīng)營活動支付款項時，應向收款方取得發(fā)票。開具發(fā)票必須做到：

　　1.單位和個人應在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務確認營業(yè)收入時，才能開具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務，一律不得開具發(fā)票。

　　2.開具發(fā)票時應按號碼順序填開，填寫項目齊全、內(nèi)容真實、字跡清楚、全部聯(lián)次一次性復寫或打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財務印章或者發(fā)票專用章。

　　3.填寫發(fā)票應當使用中文。民族自治地區(qū)可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字;外商投資企業(yè)和外資企業(yè)可以同時使用一種外國文字。

　　4.使用電子計算機開具發(fā)票必須報主管稅務機關批準，并使用稅務機關統(tǒng)一監(jiān)制的機打發(fā)票。開其后的存根聯(lián)應當按照順序號裝訂成冊，以備稅務機關檢查。

　　5.開具發(fā)票時限、地點應符合規(guī)定。

　　6.任何單位和個人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票。未經(jīng)稅務機關批準，不得拆本使用發(fā)票，不得自行擴大專業(yè)發(fā)票使用范圍，禁止倒買倒賣發(fā)票等違法行為。已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應當保存5年。

　　【重點提示】一定要掌握住發(fā)票開具的要求，此處出題概率很高。

　　相關推薦：

　　2013年浙江會計從業(yè)資格報名時間匯總

　　2013年浙江會計從業(yè)資格考試預習試卷12套

　　2013年浙江會計從業(yè)資格《會計基礎》輔導講義