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第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理
考情分析：本章內(nèi)容非常重要，在歷年的考試中占10分以上。在全書(shū)中屬于非常重要的一章，內(nèi)容多，共有六節(jié)：款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付;財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用;債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算;資本的增減;收入、成本和費(fèi)用;財(cái)務(wù)成果的計(jì)算。僅教材上的例題就有40多道題。我又給大家準(zhǔn)備了大量例題 。
第一節(jié) 款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付
款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金，主要包括:庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、及其他視同庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款使用的貨幣資金。有價(jià)證券是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，主要包括：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金額資產(chǎn)等。兩者是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。
一、庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款
庫(kù)存現(xiàn)金和和銀行存款的總分類核算是通過(guò)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款”兩個(gè)科目進(jìn)行的。企業(yè)增加庫(kù)存現(xiàn)金(銀行存款)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”(銀行存款)科目，貸記相應(yīng)的科目;減少庫(kù)存現(xiàn)金(銀行存款)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。這兩個(gè)科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫(kù)存現(xiàn)金以及企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。
【例10-1】20ⅹ1年1月2日，紅星公司開(kāi)出現(xiàn)金支票，從建設(shè)銀行提取現(xiàn)金3000元備用，20ⅹ1年1月18日，紅星公司將當(dāng)日超過(guò)備用限額的2000元現(xiàn)金存入銀行。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：
(1)20ⅹ1年1月2日，提現(xiàn)時(shí)：
借：庫(kù)存現(xiàn)金 3000
貸：銀行存款——建設(shè)銀行 3000
(2)20ⅹ1年1月18日，存現(xiàn)時(shí)：
借：銀行存款——建設(shè)銀行 2000
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 2000
【例10-2】20ⅹ1年1月5日，紅星公司通過(guò)建設(shè)銀行轉(zhuǎn)賬支付水電費(fèi)10000元，根據(jù)有關(guān)費(fèi)用單據(jù)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：管理費(fèi)用——水電費(fèi) 10000
貸：銀行存款——建設(shè)銀行 10000
【例10-3】20ⅹ1年1月7日，紅星公司銷售商品收到支票一張，存入銀行，貸款20000元，增值稅為3400元。其會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 23400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3400
【例題1·業(yè)務(wù)題】從開(kāi)戶銀行提取現(xiàn)金10 000元，補(bǔ)足庫(kù)存限額。
借：庫(kù)存現(xiàn)金 10 000
貸：銀行存款 10 000
【例題2·業(yè)務(wù)題】銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款300元，增值稅51元，共計(jì)收入現(xiàn)金351元。
借：庫(kù)存現(xiàn)金 351
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51
【例題3·業(yè)務(wù)題】辦公室職員張華原出差借款1 000元，現(xiàn)報(bào)銷850元，交回剩余現(xiàn)金150元。
借：庫(kù)存現(xiàn)金 150
管理費(fèi)用 850
貸：其他應(yīng)收款——備用金(張華) 1 000
【例題4·業(yè)務(wù)題】辦公室職員張華出差預(yù)借差旅費(fèi)1 000元，以現(xiàn)金付訖。
借：其他應(yīng)收款——備用金(張華) 1 000
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1 000
【例題5·業(yè)務(wù)題】以現(xiàn)金支付職工工資16 000元。
借：應(yīng)付職工薪酬 16 000
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 16 000
【例題6·業(yè)務(wù)題】為民公司為一般納稅企業(yè)，存貨采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)。為民公司從振華公司購(gòu)入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為50 000元，增值稅額為8 500元，款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 為民公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料 50 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8 500
貸：銀行存款 58 500
【例題7·業(yè)務(wù)題】承【例題6·業(yè)務(wù)題】。振華公司為一般納稅企業(yè)，銷售一批產(chǎn)品給為民公司，收到轉(zhuǎn)賬支票，辦妥有關(guān)收款手續(xù)。 振華公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 58 500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8 500
二、交易性金融資產(chǎn)
交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。
企業(yè)需要設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“投資收益”等賬戶核算的取得、處置等業(yè)務(wù)。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)交易性金融資產(chǎn)時(shí)，借記“交易性金融資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目;企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目;差額貸記或借記“投資收益”。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中發(fā)生的交易費(fèi)用直接記入“投資收益”科目。
【例10-4】20ⅹ1年1月12日，紅星公司委托銀河證券公司從上海證券交易所購(gòu)入B上市公司股票100萬(wàn)股，按照管理者的意圖將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為200萬(wàn)元，另支付了相關(guān)交易費(fèi)用1.2萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)股票款201.2萬(wàn)元。20ⅹ1年3月10日，紅星公司出售了所持有的B公司的股票，售價(jià)為214萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1.8萬(wàn)元。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：
(1)1月12日，購(gòu)入B公司股票時(shí)：
借：交易性金融資產(chǎn)——B公司股票 2000000
貸：銀行存款 2000000
借：投資收益 12000
貸：銀行存款 12000
(2)3月10日，出售B公司股票時(shí)：
借：銀行存款 2140000
貸：交易性金融資產(chǎn)——B公司股票 2000000
投資收益 140000
借：投資收益 18000
貸：銀行存款 18000
【例題8·業(yè)務(wù)題】 2009年1月20日，甲公司用銀行存款從上海證券交易所購(gòu)入A上市公司股票10萬(wàn)股，每股市價(jià)5元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用10 000元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：
(1)2009年1月20日，購(gòu)買(mǎi)A上市公司股票時(shí)：
借：交易性金融資產(chǎn)――成本 500 000
貸：銀行存款 500 000
(2)支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí)：
借：投資收益 10 000
貸：銀行存款 10 000
【例題9·業(yè)務(wù)題】承【例題8·業(yè)務(wù)題】，2009年4月16日，甲公司將持有的A上市公司股票10萬(wàn)股全部出售，實(shí)際收到價(jià)款55萬(wàn)元，存入銀行。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 550 000
貸：交易性金融資產(chǎn)――成本 500 000
投資收益 50 000(差額)
【例題10·單選題】企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)( )。
A.計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值
B.沖減當(dāng)期利息
C.計(jì)入其他應(yīng)付款
D.計(jì)入當(dāng)期損益
【答案】D
【例題11·判斷題】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。( )
【答案】×
【解析】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)記入到投資收益科目。
【例題12·判斷題】某企業(yè)購(gòu)入W上市公司股票180萬(wàn)股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2830萬(wàn)元，另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬(wàn)元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為2834萬(wàn)元。( )
【答案】×
【解析】支付的交易費(fèi)用計(jì)入投資收益，所以，交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為2830萬(wàn)元。
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