2013會計從業(yè)資格考試《會計基礎》精講筆記(13)

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第五章 會計賬簿

　　【本章導讀】

　　會計憑證中的信息是零散、雜亂無序的。借助于賬簿作為載體，能將這些信息進行分類、整理，便于理解和運用。本章主要講解會計賬簿的概念和分類;介紹各種賬簿共同的基本內容、啟用規(guī)則及記賬規(guī)則、不同賬簿的登記方法。記賬工作還包括對賬、錯賬更正及結賬。本章介紹了對賬的主要內容,重點講解了錯賬更正方法,并簡單介紹了結賬工作。本章的最后簡要介紹了賬簿更換與保管的相關規(guī)定。

第一節(jié) 會計賬簿概述

　　【思考題】

　　1.什么是會計賬簿?設置和登記會計賬簿有何意義?

　　2.會計賬簿按用途分為哪幾類?分別有什么作用?

　　3.賬頁格式有哪幾種?分別適用于什么賬簿?

　　4.會計賬簿按外形特征分為哪幾種?分別有什么特點?分別適用于何種賬簿?

　　一、會計賬簿的概念和意義

　　(一)會計賬簿的概念

　　會計賬簿簡稱“賬簿”，是指由一定格式賬頁組成的，以經過審核的會計憑證為依據，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經濟業(yè)務的簿籍。

　　設置和登記賬簿是編制會計報表的基礎，是連接會計憑證與會計報表的中間環(huán)節(jié)。

　　(二)會計賬簿的意義，主要表現在以下幾方面：

　　1.設置和登記賬簿是系統(tǒng)地歸納和積累會計核算資料的根本途徑

　　2.設置和登記賬簿是計算財務成果、編制會計報表的基礎資料

　　3.設置和登記賬簿是利用賬簿的核算資料開展財務分析和會計檢查的基本依據

　　【舉例5-1】會計憑證所提供的核算資料是零散的，而會計賬簿提供的資料是全面、連續(xù)、系統(tǒng)的。( )

　　【答案】√

　　二、會計賬簿與賬戶的關系

　　賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁都是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就不能獨立存在;賬簿序時、分類地記載經濟業(yè)務，是在個別賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是其內在真實內容，兩者間的關系是形式和內容的關系。

　　三、會計賬簿的分類

　　賬簿可以按不同的標準進行分類：

　　(一)按用途分類

　　賬簿按用途分類，可以分為:序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。

　　1.序時賬簿

　　序時賬簿又稱日記賬，是按照經濟業(yè)務發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆登記的賬簿。

　　按其記錄的內容不同，序時賬簿又分為普通日記賬和特種日記賬兩種。

　　普通日記賬是用來登記全部經濟業(yè)務發(fā)生情況的日記賬。又稱分錄簿。

　　特種日記賬是用來記錄某一類經濟業(yè)務發(fā)生情況的日記賬，通常把某一類比較重要的、重復大量發(fā)生的經濟業(yè)務，按照業(yè)務發(fā)生的先后順序記入賬簿中。如購貨日記賬、銷貨日記賬、現金日記賬、銀行存款日記賬等。

　　實務中，少有單位設置普通日記賬，應用較為廣泛的是特種日記賬。

　　【舉例5-2】特種日記賬包括( )。

　　A.現金日記賬

　　B.銀行存款日記賬

　　C.固定資產明細賬

　　D.應收賬款明細賬

　　【答案】AB

　　2.分類賬簿

　　分類賬簿是對全部經濟業(yè)務按照會計要素的具體類別而設置的分類賬戶進行分類登記的賬簿。

　　按其分類的概括程度不同，分類賬簿分為總分類賬簿和明細分類賬簿。

　　總分類賬簿，簡稱總賬，是根據總分類科目(一級科目)開設賬戶。

　　明細分類賬簿，簡稱明細賬，是根據總賬科目所屬的二級或明細科目開設賬戶。

　　3.備查賬簿

　　備查賬簿是指對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細的經濟業(yè)務進行補充登記時使用的賬簿。

　　備查賬簿不是根據會計憑證登記的賬簿，也沒有固定的格式。如：租入固定資產登記簿、應收賬款登記簿等。備查賬簿不一定在每個單位都設置，而應根據各單位的實際需要而定。

　　【舉例5-3】下列屬于備查簿的是( )。

　　A.現金日記賬

　　B.租入固定資產登記簿

　　C.代銷商品登記簿

　　D.銀行存款日記賬

　　【答案】BC

　　(二)按賬頁的格式分類

　　賬簿按賬頁格式不同，可以分為:兩欄式、三欄式、多欄式和數量金額式。

　　1.兩欄式賬簿

　　兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿。

　　歷史上普通日記賬和轉賬日記賬一般采用兩欄式。

　　2.三欄式賬簿

　　三欄式賬簿是指設有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。

　　庫存現金日記賬、銀行存款日記賬，資本類、債權債務類明細賬，總分類賬等，都可以采用三欄式賬簿。根據賬簿摘要欄和借方金額欄之間是否設“對方科目”欄，又分為設對方科目和不設對方科目兩種。

　　【舉例5-4】下列( )應采用三欄式賬頁。

　　A.應收賬款明細賬

　　B.庫存商品明細賬

　　C.原材料總賬

　　D.庫存現金日記賬

　　【答案】AD

　　3.多欄式賬簿

　　多欄式賬簿是指在借方欄和貸方欄下按需要設置多個欄目用以反映經濟業(yè)務不同內容的賬簿。

　　多欄式賬簿一般適用于收入、費用明細賬，如主營業(yè)務收入明細賬、管理費用明細賬、生產成本明細賬、制造費用明細賬等。

　　【舉例5-5】( )可能采用多欄式賬頁。

　　A.主營業(yè)務收入明細賬

　　B.銷售費用明細賬

　　C.原材料明細賬

　　D.庫存商品明細賬

　　【答案】AB

　　4.數量金額式賬簿

　　數量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內，都分設數量、單價、金額三小欄，借以反映財產物資的實物數量和價值量。原材料、庫存商品、產成品等明細賬均采用數量金額式賬簿。

　　(三)按外形特征分類

　　賬簿按其外形特征不同,可分為:訂本式賬簿、活頁式賬簿、卡片式賬簿。

　　【舉例5-6】賬簿按外表形式的不同可分為三種，下面( )不屬于這種分類。

　　A.訂本賬

　　B.活頁賬

　　C.卡片賬

　　D.日記賬

　　【答案】D

　　1.訂本式

　　訂本式賬簿的賬頁固定，既可以防止散失，又可以防止抽換賬頁，較為安全;但采用這種賬簿，要為每一賬戶預留若干空白賬頁，若留頁不夠會影響賬戶的連續(xù)記錄，留頁過多又會造成浪費;而且這種賬簿，在同一時間內只能由一人登記，不便于記賬人員分工。

　　庫存現金日記賬、銀行存款日記賬以及總分類賬都必須使用訂本式賬簿。

　　【舉例5-7】訂本賬一般用于( )的登記。

　　A.庫存現金日記賬

　　B.銀行存款日記賬

　　C.總分類賬

　　D.應付賬款明細賬

　　【答案】ABC

　　2.活頁式

　　活頁式賬簿可以根據實際增添賬頁，不會造成浪費，使用比較靈活，便于分工記賬。但是，這種賬簿的賬頁容易散失和被抽換。活頁式賬簿一般適應于明細分類賬。

　　【舉例5-8】活頁賬簿主要用于( )的登記。

　　A.總分類賬

　　B.明細分類賬

　　C.現金日記賬

　　D.銀行存款日記賬

　　【答案】B

　　3.卡片式

　　如固定資產明細分類賬。嚴格說來，卡片賬也是一種活頁賬，不過它不是裝在活頁夾中，而是保存在卡片箱內。

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