2013會計(jì)從業(yè)資格考試《會計(jì)基礎(chǔ)》精講筆記(17)

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第五節(jié) 錯(cuò)賬更正方法

　　【思考題】

　　1.錯(cuò)賬更正的方法有哪些?

　　2.劃線更正法適用于哪些情況?如何更正?

　　3.紅字更正法適用于哪些情況?如何更正?

　　4.補(bǔ)充登記法適用于哪些情況?如何更正?

　　賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫，而必須根據(jù)錯(cuò)誤的情況和性質(zhì)，采用規(guī)范的方法予以更正。錯(cuò)賬更正方法通常有:劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法。

　　一、劃線更正法

　　適用于：會計(jì)人員結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有誤(包括文字錯(cuò)誤和數(shù)字錯(cuò)誤)，而記賬憑證并無錯(cuò)誤，可以采用劃線更正法。

　　更正時(shí)，先在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一條紅色橫線，表示注銷，然后將正確的文字或數(shù)字用藍(lán)字或黑字寫在被注銷的文字或數(shù)字上方，并由記賬人員在更正處蓋章，以明確責(zé)任。

　　注意：錯(cuò)誤數(shù)字應(yīng)全部劃銷，不是只劃銷寫錯(cuò)的個(gè)別數(shù)碼;錯(cuò)誤文字，可只劃去錯(cuò)誤部分。劃線注消的文字或數(shù)字應(yīng)保持其原有字跡仍可辨認(rèn)，以備查。

　　【舉例5-14】 會計(jì)人員王某根據(jù)審核無誤的記賬憑證記賬，在過賬時(shí)誤將901元記成900元。

　　更正方法為：把賬簿上的“900.00”全部用紅線劃去，其上方寫上“901.00”，并在更正處蓋章，明確王某的責(zé)任。

　　二、紅字更正法

　　適用于：兩種情況

　　(一)當(dāng)年發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸科目有誤，并已根據(jù)錯(cuò)誤的記賬憑證記賬

　　更正方法是：紅字填制一張與原錯(cuò)誤記賬內(nèi)容完全相同的記賬憑證，在摘要欄注明“沖銷×月×日×號錯(cuò)賬”，并據(jù)以紅字登記入賬;然后用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證，在摘要欄內(nèi)寫明“補(bǔ)記×月×日×號賬”，并據(jù)以入賬。

　　【舉例5-15】企業(yè)用庫存現(xiàn)金支付購買辦公用品價(jià)款896元。會計(jì)人員根據(jù)審核后的原始憑證編制記賬憑證，并已據(jù)其入賬。其中會計(jì)分錄如下：

　　借：管理費(fèi)用 896

　　貸：銀行存款 896

　　本例中，會計(jì)分錄編制有誤，貸方科目應(yīng)為“庫存現(xiàn)金”而不是“銀行存款”。

　　紅字沖銷：紅字填制一張與原錯(cuò)誤記賬內(nèi)容完全相同的記賬憑證，在摘要欄注明“沖銷×月×日×號錯(cuò)賬”。

　　借：管理費(fèi)用 896

　　貸：銀行存款 896

　　藍(lán)字補(bǔ)記：用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證，在摘要欄內(nèi)寫明“補(bǔ)記×月×日×號賬”。

　　借：管理費(fèi)用896

　　貸：庫存現(xiàn)金896

　　(二)記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證與賬簿中所記金額大于應(yīng)記金額，而應(yīng)借、應(yīng)貸科目無誤

　　此類錯(cuò)誤，也可采用紅字更正法。更正方法為：用紅字填制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，在摘要中注明“沖銷×月×日×號記賬憑證多記金額”，并據(jù)以登記入賬，以沖銷多記金額。

　　【舉例5-16】接上例，如果錯(cuò)誤記賬憑證的分錄為：

　　借：管理費(fèi)用 986

　　貸：庫存現(xiàn)金 986

　　即分錄金額多記90元(986-896)，并已據(jù)此入賬。

　　更正方法為用紅字沖銷，用紅字填制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，金額為90元，在摘要中注明“沖銷×月×日×號記賬憑證多記金額”。

　　借：管理費(fèi)用 90

　　貸：庫存現(xiàn)金90

　　三、補(bǔ)充登記法

　　適用于：補(bǔ)充登記法是在記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證與賬簿中所記金額小于應(yīng)記金額，而賬戶對應(yīng)關(guān)系無誤時(shí)，采用的一種更正方法。

　　具體更正方法是：用藍(lán)字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同，金額為原少記金額的記賬憑證，在摘要中注明“補(bǔ)記×月×日×號記賬憑證少記金額”，并據(jù)以登記入賬，以補(bǔ)充登記少記金額。

　　【舉例5-17】接上例，如果錯(cuò)誤分錄為：

　　借：管理費(fèi)用 689

　　貸：庫存現(xiàn)金 689

　　即分錄金額少記207(896-689)，并已據(jù)此入賬。

　　更正方法為：用藍(lán)字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同，金額為207元的記賬憑證，在摘要中注明“補(bǔ)記×月×日×號記賬憑證少記金額”：

　　借：管理費(fèi)用 207

　　貸：庫存現(xiàn)金 207

　　【舉例5-18】記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的金額有錯(cuò)誤，導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤，可能采用的錯(cuò)賬更正方法是( )。

　　A.劃線更正法 B.紅字更正法 C.補(bǔ)充登記法 D.重新抄寫法

　　【答案】BC

　　錯(cuò)賬更正的幾條注意事項(xiàng)：

　　(一)會計(jì)的錯(cuò)賬更正應(yīng)該是一種有痕跡的修改，更正后應(yīng)保留原有錯(cuò)誤清晰可見，以保證錯(cuò)賬更正的嚴(yán)肅性，明確相關(guān)人員責(zé)任。因此，不能采用涂改、刮擦、褪色藥水等方法。

　　(二)經(jīng)過改正后的記賬憑證與相應(yīng)的會計(jì)賬簿，應(yīng)保證記賬憑證與相應(yīng)的原始憑證核對相符，會計(jì)賬簿與據(jù)以登記的記賬憑證相符。

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