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第五節(jié) 錯(cuò)賬更正方法
【思考題】
1.錯(cuò)賬更正的方法有哪些?
2.劃線更正法適用于哪些情況?如何更正?
3.紅字更正法適用于哪些情況?如何更正?
4.補(bǔ)充登記法適用于哪些情況?如何更正?
賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤,不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡,不準(zhǔn)重新抄寫,而必須根據(jù)錯(cuò)誤的情況和性質(zhì),采用規(guī)范的方法予以更正。錯(cuò)賬更正方法通常有:劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法。
一、劃線更正法
適用于:會計(jì)人員結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有誤(包括文字錯(cuò)誤和數(shù)字錯(cuò)誤),而記賬憑證并無錯(cuò)誤,可以采用劃線更正法。
更正時(shí),先在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一條紅色橫線,表示注銷,然后將正確的文字或數(shù)字用藍(lán)字或黑字寫在被注銷的文字或數(shù)字上方,并由記賬人員在更正處蓋章,以明確責(zé)任。
注意:錯(cuò)誤數(shù)字應(yīng)全部劃銷,不是只劃銷寫錯(cuò)的個(gè)別數(shù)碼;錯(cuò)誤文字,可只劃去錯(cuò)誤部分。劃線注消的文字或數(shù)字應(yīng)保持其原有字跡仍可辨認(rèn),以備查。
【舉例5-14】 會計(jì)人員王某根據(jù)審核無誤的記賬憑證記賬,在過賬時(shí)誤將901元記成900元。
更正方法為:把賬簿上的“900.00”全部用紅線劃去,其上方寫上“901.00”,并在更正處蓋章,明確王某的責(zé)任。
二、紅字更正法
適用于:兩種情況
(一)當(dāng)年發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸科目有誤,并已根據(jù)錯(cuò)誤的記賬憑證記賬
更正方法是:紅字填制一張與原錯(cuò)誤記賬內(nèi)容完全相同的記賬憑證,在摘要欄注明“沖銷×月×日×號錯(cuò)賬”,并據(jù)以紅字登記入賬;然后用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證,在摘要欄內(nèi)寫明“補(bǔ)記×月×日×號賬”,并據(jù)以入賬。
【舉例5-15】企業(yè)用庫存現(xiàn)金支付購買辦公用品價(jià)款896元。會計(jì)人員根據(jù)審核后的原始憑證編制記賬憑證,并已據(jù)其入賬。其中會計(jì)分錄如下:
借:管理費(fèi)用 896
貸:銀行存款 896
本例中,會計(jì)分錄編制有誤,貸方科目應(yīng)為“庫存現(xiàn)金”而不是“銀行存款”。
紅字沖銷:紅字填制一張與原錯(cuò)誤記賬內(nèi)容完全相同的記賬憑證,在摘要欄注明“沖銷×月×日×號錯(cuò)賬”。
借:管理費(fèi)用 896
貸:銀行存款 896
藍(lán)字補(bǔ)記:用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證,在摘要欄內(nèi)寫明“補(bǔ)記×月×日×號賬”。
借:管理費(fèi)用896
貸:庫存現(xiàn)金896
(二)記賬后,發(fā)現(xiàn)記賬憑證與賬簿中所記金額大于應(yīng)記金額,而應(yīng)借、應(yīng)貸科目無誤
此類錯(cuò)誤,也可采用紅字更正法。更正方法為:用紅字填制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證,在摘要中注明“沖銷×月×日×號記賬憑證多記金額”,并據(jù)以登記入賬,以沖銷多記金額。
【舉例5-16】接上例,如果錯(cuò)誤記賬憑證的分錄為:
借:管理費(fèi)用 986
貸:庫存現(xiàn)金 986
即分錄金額多記90元(986-896),并已據(jù)此入賬。
更正方法為用紅字沖銷,用紅字填制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證,金額為90元,在摘要中注明“沖銷×月×日×號記賬憑證多記金額”。
借:管理費(fèi)用 90
貸:庫存現(xiàn)金90
三、補(bǔ)充登記法
適用于:補(bǔ)充登記法是在記賬后,發(fā)現(xiàn)記賬憑證與賬簿中所記金額小于應(yīng)記金額,而賬戶對應(yīng)關(guān)系無誤時(shí),采用的一種更正方法。
具體更正方法是:用藍(lán)字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同,金額為原少記金額的記賬憑證,在摘要中注明“補(bǔ)記×月×日×號記賬憑證少記金額”,并據(jù)以登記入賬,以補(bǔ)充登記少記金額。
【舉例5-17】接上例,如果錯(cuò)誤分錄為:
借:管理費(fèi)用 689
貸:庫存現(xiàn)金 689
即分錄金額少記207(896-689),并已據(jù)此入賬。
更正方法為:用藍(lán)字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同,金額為207元的記賬憑證,在摘要中注明“補(bǔ)記×月×日×號記賬憑證少記金額”:
借:管理費(fèi)用 207
貸:庫存現(xiàn)金 207
【舉例5-18】記賬后,發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的金額有錯(cuò)誤,導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤,可能采用的錯(cuò)賬更正方法是( )。
A.劃線更正法 B.紅字更正法 C.補(bǔ)充登記法 D.重新抄寫法
【答案】BC
錯(cuò)賬更正的幾條注意事項(xiàng):
(一)會計(jì)的錯(cuò)賬更正應(yīng)該是一種有痕跡的修改,更正后應(yīng)保留原有錯(cuò)誤清晰可見,以保證錯(cuò)賬更正的嚴(yán)肅性,明確相關(guān)人員責(zé)任。因此,不能采用涂改、刮擦、褪色藥水等方法。
(二)經(jīng)過改正后的記賬憑證與相應(yīng)的會計(jì)賬簿,應(yīng)保證記賬憑證與相應(yīng)的原始憑證核對相符,會計(jì)賬簿與據(jù)以登記的記賬憑證相符。
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