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第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的方法
【思考題】
1.對(duì)于庫存現(xiàn)金、銀行存款的清查各采用什么清查方法?
2.什么是“未達(dá)賬項(xiàng)”?分為幾種?
3.如何編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”?調(diào)節(jié)相等后的余額表示什么?能否根據(jù)“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)整賬簿記錄?
4.對(duì)于實(shí)物資產(chǎn)的清查采用什么清查方法?
一、貨幣資金的清查方法
(一)庫存現(xiàn)金的清查
庫存現(xiàn)金應(yīng)采用實(shí)地盤點(diǎn)法進(jìn)行清查，即通過盤點(diǎn)確定庫存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，并與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對(duì)，以查明賬存與實(shí)存是否相符，并確定是否存在盤盈盤虧的情況。
庫存現(xiàn)金清查主要包括兩種情況：一是由出納人員每日業(yè)務(wù)終了清點(diǎn)庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)，并與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對(duì)，做到賬實(shí)相符。二是由清查小組對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行定期或不定期清查。清查小組盤點(diǎn)時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)，庫存現(xiàn)金由出納人員經(jīng)手盤點(diǎn)，清查人員從旁監(jiān)督。
在庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)結(jié)束后，直接填制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”(見教材表7-1)，由盤點(diǎn)人員、出納人員共同簽名蓋章，并據(jù)以調(diào)整庫存現(xiàn)金日記賬的賬面記錄�！皫齑娆F(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”兼有“盤存單”和“實(shí)存賬存對(duì)比表”的作用，是反映庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)和調(diào)整賬簿記錄的原始憑證。
【舉例7-5】下列各項(xiàng)中，關(guān)于庫存現(xiàn)金的清查說法錯(cuò)誤的有( )。
A.庫存現(xiàn)金只需要定期清查
B.庫存現(xiàn)金清查時(shí)出納人員應(yīng)該回避
C.清查人員應(yīng)該自己動(dòng)手親自盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金
D.現(xiàn)金清查后，如果存在賬實(shí)不符也不得調(diào)整庫存現(xiàn)金日記賬
【答案】ABCD
(二)銀行存款的清查
銀行存款清查采用與銀行核對(duì)賬目的方法進(jìn)行，即將銀行對(duì)賬單與本單位“銀行存款日記賬”逐筆核對(duì)。銀行存款的清查一般在月末進(jìn)行。
企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額不一致的主要原因有兩個(gè)方面：一是，某一方或雙方賬目存在錯(cuò)誤，發(fā)生重記、漏記或者金額、科目記錯(cuò)等問題;二是，存在未達(dá)賬項(xiàng)。
需要說明的是，即使雙方均無記賬錯(cuò)誤，企業(yè)的銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額也可能不一致，這種不一致，一般是由于“未達(dá)賬項(xiàng)”造成的。未達(dá)賬項(xiàng)是指單位與銀行之間，由于憑證傳遞上的時(shí)間差，造成的雙方記賬時(shí)間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)登記入賬，另一方因尚未接到憑證而尚未登記入賬的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)通常有以下四種情況：
1.企業(yè)已記銀行存款增加，而銀行尚未記賬(簡(jiǎn)稱“企業(yè)已收，銀行未收”或“企收銀未收”)。
2.企業(yè)已記銀行存款減少，而銀行尚未記賬(簡(jiǎn)稱“企業(yè)已付，銀行未付”或“企付銀未付”)。
3.銀行已收入賬，而企業(yè)尚未收款記賬(簡(jiǎn)稱“銀行已收，企業(yè)未收”或“銀收企未收”)。
4.銀行已付入賬，而企業(yè)尚未付款記賬(簡(jiǎn)稱“銀行已付，企業(yè)未付”或“銀付企未付”)。
需要注意的是，上述任何一種情況的未達(dá)賬項(xiàng)存在，都會(huì)使企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單的余額不一致。其中，在存在1和4兩種未達(dá)賬項(xiàng)的情況下，企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額會(huì)大于銀行對(duì)賬單的余額;在存在2和3兩種未達(dá)賬項(xiàng)的情況下，企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額會(huì)小于銀行對(duì)賬單的余額。
為了排除未達(dá)賬項(xiàng)的影響，確定銀行存款的實(shí)有數(shù)額，查明是否存在其他差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。
編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，一般是在單位銀行存款日記賬賬面余額和銀行對(duì)賬單余額的基礎(chǔ)上，分別補(bǔ)記對(duì)方已入賬而本方尚未入賬的未達(dá)賬項(xiàng)金額，然后驗(yàn)證經(jīng)調(diào)節(jié)后雙方的余額是否相等。如果相等，表明雙方記賬都是正確的;如果調(diào)節(jié)后雙方的余額仍不相等，就表明還存在記賬錯(cuò)誤，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，并按照錯(cuò)賬更正的方法予以更正。
調(diào)節(jié)后的余額表示：企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款的實(shí)有數(shù)額。
【舉例7-6】某企業(yè)20×1年9月30日銀行存款日記賬的賬面余額為820000元，銀行對(duì)賬單的余額為950000元，經(jīng)逐筆核對(duì)，查明有以下幾筆未達(dá)賬項(xiàng)：
(1)企業(yè)9月28日開出轉(zhuǎn)賬支票4500元，企業(yè)已記賬，而收票人尚未向銀行辦理進(jìn)賬手續(xù)，銀行尚未記賬。
(2)企業(yè)9月29日將收到的轉(zhuǎn)賬支票6000元送存銀行，企業(yè)已記賬，而銀行因尚未辦妥劃款手續(xù)尚未記賬。
(3)9月29日銀行收取了企業(yè)短期借款第三季度的利息1500元，銀行已記賬，而企業(yè)尚未收到銀行的計(jì)付利息通知單，尚未記賬。
(4)9月30日銀行代企業(yè)收入銷貨款133000元，銀行已記賬，而企業(yè)尚未收到銀行收款通知，尚未記賬。
根據(jù)上述資料，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”如表7-2所示：
| 項(xiàng)目 | 金額 | 項(xiàng)目 | 金額 |
| 銀行存款日記賬 | 820000 | 銀行對(duì)賬單 | 950000 |
| 加：銀行已收企業(yè)未收 | 133000 | 加：企業(yè)已收銀行未收 | 6000 |
| 減：銀行已付企業(yè)未付 | 1500 | 減：企業(yè)已付銀行未付 | 4500 |
| 調(diào)節(jié)后金額 | 951500 | 調(diào)節(jié)后金額 | 951500 |
需要注意的是：“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只是一種對(duì)賬工具，并不是會(huì)計(jì)憑證，不能作為調(diào)整賬面記錄的依據(jù)，不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表來調(diào)整賬面記錄，未達(dá)賬項(xiàng)只有在收到有關(guān)憑證后才能進(jìn)行有關(guān)賬務(wù)處理。
【舉例7-7】銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整后余額是企業(yè)當(dāng)時(shí)實(shí)際可以動(dòng)用的存款數(shù)額。( )
【答案】√
【舉例7-8】某企業(yè)20×1年8月31日與開戶銀行對(duì)賬時(shí)，企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額為14500元，銀行對(duì)賬單余額為18000元，查明的未達(dá)賬項(xiàng)有兩筆：一是銀行已代收的外埠銷貨款4300元，企業(yè)尚未入賬;二是企業(yè)存入的轉(zhuǎn)賬支票800元，銀行尚未入賬。則銀行存款余額調(diào)節(jié)表中調(diào)節(jié)后的存款余額為( )元。
A.19600
B.11000
C.18800
D.21500
【答案】C
【舉例7-9】某企業(yè)6月末銀行存款日記賬余額為80000元，銀行送來的對(duì)賬單余額為82425元，經(jīng)對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)后雙方的余額均為83925元。則月末該企業(yè)銀行存款的實(shí)有數(shù)額是( )元。
A.3925
B.83925
C.82425
D.80000
【答案】B
二、實(shí)物資產(chǎn)的清查方法
由于實(shí)物的形態(tài)、體積、重量、碼放方式等不盡相同，因而所采用的清查方法也不盡相同。主要有以下兩種清查方法：
(一)實(shí)地盤點(diǎn)法
實(shí)地盤點(diǎn)法是指在財(cái)產(chǎn)物資存放現(xiàn)場(chǎng)逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計(jì)量?jī)x器確定其實(shí)存數(shù)的一種方法。
(二)技術(shù)推算法
適用于煤炭、砂石等大宗物資的清查。
對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的數(shù)量進(jìn)行清查的同時(shí)，還要對(duì)實(shí)物的質(zhì)量進(jìn)行鑒定。為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，進(jìn)行實(shí)物清查時(shí)，實(shí)物保管人員和盤點(diǎn)人員必須同時(shí)在場(chǎng)。
對(duì)于財(cái)產(chǎn)物資的盤點(diǎn)結(jié)果，應(yīng)逐一填制“盤存單”，由盤點(diǎn)人和實(shí)物保管人簽字或蓋章。“盤存單”既是記錄盤點(diǎn)結(jié)果的書面證明，也是反映財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的原始憑證。相關(guān)人員還應(yīng)根據(jù)盤存單和賬簿記錄，編制“實(shí)存賬存對(duì)比表”(其一般格式見教材表7-4)。該表是用以調(diào)整賬簿記錄的重要原始憑證，也是分析差異產(chǎn)生、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要依據(jù)。
三、往來款項(xiàng)的清查方法
往來款項(xiàng)，是指各種債權(quán)債務(wù)結(jié)算款項(xiàng)，主要包括應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)和預(yù)收、預(yù)付款項(xiàng)等。往來款項(xiàng)的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對(duì)。
【舉例7-10】下列屬于實(shí)物資產(chǎn)清查范圍的是( )。
A.現(xiàn)金
B.存貨
C.有價(jià)證券
D.應(yīng)收賬款
【答案】B
【舉例7-11】企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查中，可以作為調(diào)整賬簿記錄的原始憑證的有( )。
A.庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表
B.銀行存款余額調(diào)節(jié)表
C.實(shí)存賬存對(duì)比表
D.盤存單
【答案】AC
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