2013會計從業(yè)資格考試《會計基礎》精講筆記(27)

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第二節(jié) 資產負債表

　　【思考題】

　　1.資產負債表的定義怎樣表述?

　　2.資產負債表的格式有幾種?我國企業(yè)的資產負債表采用哪一種格式?

　　3.資產負債表的編制方法是什么?

　　一、資產負債表的概念和意義

　　資產負債表是指反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的會計報表。

　　資產負債表的編制依據(jù)：“資產=負債+所有者權益”這一會計等式。資產負債表屬于靜態(tài)報表。

　　通過資產負債表，報告的使用者可以看出單位所擁有或者控制的資產總量及其結構;可以了解單位某一特定日期的權益結構，根據(jù)負債總額及其結構，分析單位目前與未來需要支付債務的數(shù)額，清楚地看出單位的資金來源及其構成情況。通過資產負債表有關內容的分析，分析企業(yè)的債務償還能力。

　　二、資產負債表的格式

　　資產負債表的格式主要有賬戶式和報告式兩種，我國企業(yè)的資產負債表采用賬戶式結構(格式見表8-1)，報表分為左右兩方。左方列示資產項目，按資產的流動性從小到大排列，右方列示負債類及所有者權益類項目，一般按求償權先后順序排列。資產負債表左右雙方平衡，資產各項目的合計等于負債和所有者權益各項目的合計，即“資產=負債+所有者權益”。

　　三、資產負債表編制的基本方法

　　資產負債表的各項目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。其中，“年初余額”欄內各項目的數(shù)字，可根據(jù)上年末資產負債表“期末余額”欄相應項目的數(shù)字填列。 “期末余額”欄各項目的填列方法如下：

　　(一)根據(jù)總賬賬戶期末余額直接填列

　　資產負債表中大部分項目的“期末余額”欄金額可以根據(jù)有關總賬賬戶的期末余額直接填列，如“交易性金融資產”、“固定資產清理”、“遞延所得稅資產”、“短期借款”、“交易性金融負債”、“應付票據(jù)”、“應付職工薪酬”、“應交稅費”、“遞延所得稅負債”、“預計負債”、“實收資本(股本)”、“資本公積”、“盈余公積”等項目。其中“應交稅費”等負債項目，如果其相應賬戶出現(xiàn)借方余額，應以“-”號填列;“固定資產清理”等資產項目，如果其相應的賬戶出現(xiàn)貸方余額，也應以“-”號填列。

　　(二)根據(jù)總賬賬戶期末余額計算填列

　　資產負債表中一部分項目的“期末余額”欄金額需要根據(jù)有關總賬賬戶的期末余額計算填列。如“貨幣資金”項目，應根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”等賬戶的期末余額合計填列;“未分配利潤”項目，應根據(jù)“本年利潤”賬戶和“利潤分配”賬戶的期末余額計算填列，如 “固定資產”、“無形資產”項目。

　　(三)根據(jù)明細賬戶期末余額分析計算填列

　　“應收賬款”項目，應根據(jù)“應收賬款”賬戶和“預收賬款”賬戶所屬明細賬戶的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準備”賬戶中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列;“預收款項”項目，應根據(jù)“預收賬款”賬戶和“應收賬款”賬戶所屬明細賬戶的期末貸方余額合計數(shù)填列。

　　“應付賬款”項目，應根據(jù)“應付賬款”賬戶和“預付賬款”賬戶所屬明細賬戶的期末貸方余額合計數(shù)填列;“預付款項”項目，應根據(jù)“預付賬款”賬戶和“應付賬款”賬戶所屬明細賬戶的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準備”賬戶中有關預付款項計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。

　　(四)根據(jù)總賬期末余額和明細賬期末余額分析計算填列

　　資產負債表中一部分項目的“期末余額”需要根據(jù)總賬期末余額和明細賬期末余額計算填列。如“長期待攤費用”項目，根據(jù)“長期待攤費用”賬戶期末余額扣除其中將于一年內攤銷的數(shù)額后的金額填列，將于一年內攤銷的數(shù)額填列在“一年內到期的非流動資產”項目內;再如“長期借款”和“應付債券”項目，應根據(jù)“長期借款”和“應付債券”賬戶的期末余額，扣除其中自資產負債表日起一年內到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務展期的部分后的金額填列，自資產負債表日起一年內到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務展期的部分在流動負債的“一年內到期的非流動負債”項目內反映。

　　(五)綜合運用上述填列方法分析填列

　　如“存貨”項目，應根據(jù)“在途物資”、“原材料”、“周轉材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“生產成本”等賬戶的期末余額之和，減去“存貨跌價準備”賬戶期末余額后的金額填列。

　　(六)資產負債表附注的內容，根據(jù)實際需要和有關備查賬簿等的記錄分析填列。

　　【舉例8-3】資產負債表是指反映企業(yè)( )的財務狀況的會計報表。

　　A.在某一會計期間

　　B.在某一特定日期

　　C.在一定時期內

　　D.在生產經營過程中

　　【答案】B

　　【舉例8-4】我國企業(yè)的資產負債表采用( )格式。

　　A.報告式

　　B.數(shù)量金額式

　　C.賬戶式

　　D.多步式

　　【答案】C

　　【舉例8-5】資產負債表中的資產項目是按( )的順序排列的。

　　A.相關性大小

　　B.重要性程度

　　C.可比性高低

　　D.流動性大小

　　【答案】D

　　【舉例8-6】資產負債表的下列項目中，可根據(jù)總賬賬戶期末余額直接填列的有( )。

　　A.固定資產清理

　　B.應付債券

　　C.應付股利

　　D.應交稅費

　　【答案】ACD

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