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第三節(jié) 債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算
債權(quán)是指企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等;債務(wù)是指由于過去的交易或事項(xiàng)形成的，企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付現(xiàn)實(shí)義務(wù)，一般包括各種借款、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)以及應(yīng)交款項(xiàng)。
一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)
(一) 應(yīng)收賬款
應(yīng)收賬款的內(nèi)容主要包括：企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅、及代客戶墊付的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等。為了核算應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶，其借方登記應(yīng)收賬款的發(fā)生額(增加數(shù))，貸方登記應(yīng)收賬款收回的金額，期末借方余額反映尚未收回的應(yīng)收賬款。
1.應(yīng)收賬款發(fā)生時(shí)的計(jì)量
2.應(yīng)收賬款收回的核算
【例題1·多選題】下列各項(xiàng)中，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的有( )。
A.確認(rèn)商品銷售收入時(shí)尚未收到的價(jià)款
B.確認(rèn)銷售收入時(shí)尚未收到的增值稅
C.銷售貨物代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)
D.銷售貨物代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)輸費(fèi)
【答案】ABCD
【解析】應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，以及代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。
(二)預(yù)付賬款
預(yù)付賬款是企業(yè)為了購(gòu)買所需物資或?yàn)榱私邮談趧?wù)，而按照購(gòu)貨合同提前預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，它屬于企業(yè)的短期債權(quán)。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶進(jìn)行核算。
特別注意：對(duì)于預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而將預(yù)付賬款并入“應(yīng)付賬款”科目核算。(記入“應(yīng)付賬款”的借方)。整個(gè)核算方法與“預(yù)付賬款”的核算方法一樣，僅僅是換了一個(gè)科目而已，但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開報(bào)告。
【例題2·單選題】預(yù)付貨款不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而將預(yù)付的貨款直接計(jì)入( )的借方。
A.“應(yīng)收賬款”賬戶
B.“其他應(yīng)收款”賬戶
C.“應(yīng)付賬款”賬戶
D.“應(yīng)收票據(jù)”賬戶
【答案】 C
【解析】 預(yù)付賬款科目核算的是企業(yè)的購(gòu)貨業(yè)務(wù)，預(yù)付貨款不多的企業(yè)，可以將預(yù)付的貨款直接計(jì)入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方。
【例題3·業(yè)務(wù)題】 某企業(yè)向乙公司采購(gòu)材料3 000千克，單價(jià)100元，貨款總額300 000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。
(1) 預(yù)付50%的貨款時(shí)：
借：預(yù)付賬款——乙公司 150 000
貸：銀行存款 150 000
(2) 收到乙公司發(fā)來的材料，經(jīng)驗(yàn)收無誤，有關(guān)發(fā)票記載的貨款為300 000元，增值稅額為51 000元，當(dāng)即以銀行存款補(bǔ)付不足款項(xiàng)：
借：原材料 300 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 51 000
貸：預(yù)付賬款——乙公司 351 000
借：預(yù)付賬款——乙公司 201 000
貸：銀行存款 201 000
(三)應(yīng)收款項(xiàng)減值
企業(yè)應(yīng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)期末的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，對(duì)有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回或收回可能性不大的應(yīng)收款項(xiàng)，如債務(wù)人破產(chǎn)、資不抵債等，而使應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額作為企業(yè)當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，體現(xiàn)為當(dāng)期損益。
我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。備抵法，是指按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)的全部或部分被確認(rèn)為壞賬，發(fā)生減值損失時(shí)，應(yīng)根據(jù)其減值額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)通過“資產(chǎn)減值損失”和“壞賬準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算�！皦馁~準(zhǔn)備”科目核算企業(yè)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)所計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。該科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。“資產(chǎn)減值損失”科目反映預(yù)提的壞賬損失額。
壞賬準(zhǔn)備可按下列公式進(jìn)行計(jì)算：
當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額×壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率-(或+)“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方(或借方)余額
注意：
計(jì)算結(jié)果為正數(shù)——補(bǔ)提
借：資產(chǎn)減值損失
貸：壞賬準(zhǔn)備
計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)——轉(zhuǎn)回多提數(shù)(作相反分錄)
企業(yè)發(fā)生壞賬損失時(shí)：
企業(yè)確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等科目
歸納：“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的結(jié)構(gòu)如下：
二、應(yīng)付賬款
應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買材料物資、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而產(chǎn)生的應(yīng)支付給供應(yīng)商的款項(xiàng)。
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷等情況。該賬戶貸方登記企業(yè)購(gòu)買材料物資、商品、接受勞務(wù)等發(fā)生的的應(yīng)付賬款，借方登記償還的應(yīng)付賬款，或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款的款項(xiàng)，或已沖銷的無法支付的應(yīng)付賬款，余額一般在貸方，表示尚未支付的應(yīng)付賬款。
【例題4·業(yè)務(wù)題】 20×9年5月5日，A企業(yè)(一般納稅人)向B公司購(gòu)入材料一批，貨款80 000元，增值稅13 600元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)400元。材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付(存貨采用實(shí)際成本核算)。20×9年6月5日，A企業(yè)通過銀行轉(zhuǎn)賬償付所欠貨款。A企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
(1)20×9年5月5日，購(gòu)買材料時(shí)：
借：原材料 80 400
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 13 600
貸：應(yīng)付賬款——B公司 94 000
(2)20×9年6月5日，償付貨款時(shí)：
借：應(yīng)付賬款――B公司 94 000
貸：銀行存款 94 000
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