2013山東會計從業(yè)資格《會計基礎》精講筆記(23)

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第三節(jié) 財產清查結果的處理

　　一、財產清查結果的處理要求

　　(一)分析賬實不符的原因和性質，提出處理建議

　　一般來說，個人造成的損失，應由個人賠償;因管理不善原因造成的損失，應作為管理費用入賬;因自然災害造成的非常損失，列入營業(yè)外支出。

　　(二)積極處理多余積壓財產，清理往來款項

　　(三)總結經驗教訓，建立健全各項管理制度

　　(四)及時調整賬簿記錄，保證賬實相符

　　二、財產清查結果的處理步驟和方法

　　財產清查的結果不外乎三種情況：一是賬存數與實存數相符;二是賬存數大于實存數，財產物資發(fā)生盤虧;三是賬存數小于實存數，財產物資發(fā)生盤盈。

　　要設置 “待處理財產損溢”賬戶。該賬戶屬于資產類賬戶，用來核算單位在清查財產過程中查明的各種財產盤盈、盤虧和毀損的價值。在該科目下應設置“待處理固定資產損溢”和“待處理流動資產損溢”兩個明細科目。

　　借方登記：①待處理財產物資盤虧的金額;②批準后結轉待處理財產盤盈數;

　　貸方登記：①待處理財產物資盤盈的金額;②批準后結轉待處理財產盤虧數;

　　特別注意：按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，固定資產盤盈，不通過該賬戶核算，而應作為前期差錯，記入“以前年度損溢調整”賬戶。但本教材中，此處固定資產的盤盈，仍然通過了“待處理財產損溢”，批準后轉入了“營業(yè)外收入”賬戶。但本教材的第十章第二節(jié)中，固定資產的盤盈采用了新的會計準則，作為前期差錯記入“以前年度損溢調整”賬戶。

　　(一)審批之前的處理

　　在處理建議得到批準之前，會計人員和財產管理人員應根據“實存賬存對比表”、“庫存現金盤點報告表”等資料，編制記賬憑證，調整有關財產的賬面價值，使賬簿記錄與實際盤存數相符。

　　(二)審批之后的處理

　　處理意見得到審批后，應根據審批的意見進行差異處理，一方面登記“待處理財產損溢”等有關賬簿，轉銷審批前登記的損溢額，調整有關成本費用、營業(yè)外收入和支出等;如果向責任人索取賠償，應當確認有關資產。

　　一般來說，當原材料、產成品、現金發(fā)生盤盈時，報經批準后沖減“管理費用”和“營業(yè)外收入”等科目。當原材料、產成品、現金發(fā)生盤虧時，報經批準后確認為當期損益，轉入“管理費用”和“營業(yè)外支出”等科目。流動資產(存貨)盤盈可沖減管理費用，固定資產盤盈可計入營業(yè)外收入。(新的會計準則，計入“以前年度損益調整”)由于人為原因造成的財產毀損，應由責任人賠償;由于自然災害和意外事故造成的損失，可計入營業(yè)外支出;定額內損耗可計入管理費用。往來款項清查結果的掌握處理主要是壞賬損失和由于債權單位撤銷等原因造成的無法償還債務。發(fā)生的壞賬損失，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”等科目。企業(yè)確實無法支付的應付款項，經批準應轉入企業(yè)的營業(yè)外收入，直接記入“營業(yè)外收入”科目。

　　需要說明的是，企業(yè)在日常工作中發(fā)生的待處理財產損溢，通常必須在年報編制前處理完畢。

　　為了加深理解，下面對庫存現金、存貨、固定資產的盤盈盤虧分別加以歸納、講解。

　　1.庫存現金盤盈盈虧的賬務處理

　　當現金發(fā)生盤虧時，報經批準后，屬于應由責任人賠償或保險公司賠償的部分，計入其他應收款;屬于無法查明原因的，增加“管理費用”。

　　當現金發(fā)生溢余時，報經批準后，屬于應支付給有關人員或單位的，計入其他應付款;屬于無法查明原因的，計入“營業(yè)外收入”。

　　【例題53·業(yè)務題】某中型企業(yè)在財產清查中，查明庫存現金短款22.70元。

　　(1)報經審批前，應根據“庫存現金盤點報告表”編制記賬憑證，并據以登記入賬，調整賬面記錄，使之賬實相符。會計分錄如下：

　　借：待處理財產損溢 22.70

　　貸：庫存現金 22.70

　　(2)假定上述現金短款屬于無法查明的其他原因，根據管理權限報經審批后，列作管理費用。應根據批復意見編制會計分錄如下：

　　借：管理費用——現金短缺 22.70

　　貸：待處理財產損溢 22.70

　　【例題54·業(yè)務題】某中型企業(yè)在財產清查中，查明庫存現金長款25元。

　　(1)報經審批前，應根據“庫存現金盤點報告表”編制記賬憑證，并據此登記入賬，調整賬面記錄，使之賬實相符。會計分錄如下：

　　借：庫存現金 25

　　貸：待處理財產損溢 25

　　(2)假定上述現金長款屬于無法查明的其他原因，根據管理權限報經審批后，作為盤盈利得，列作營業(yè)外收入。應根據批復意見編制會計分錄如下：

　　借：待處理財產損溢 25

　　貸：營業(yè)外收入 25

　　2.存貨盤盈、盤虧的賬務處理

　　對于存貨的盤盈，應及時辦理存貨的入賬手續(xù)，按盤盈存貨的計劃成本或估計成本，調整存貨賬面數，記入“待處理財產損溢”賬戶。經查明原因和有關部門批準后，再根據批復意見作沖減“管理費用”等處理。

　　企業(yè)發(fā)生存貨盤虧或毀損時，借記“待處理財產損溢”賬戶，貸記“原材料”、“庫存商品”等賬戶。在按管理權限報經批準后作如下會計處理：對于入庫的殘料價值，記入“原材料”等賬戶;對于應由保險公司和過失人的賠款，記入“其他應收款”賬戶;扣除殘料價值和應由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經營損失的部分，記入“管理費用”賬戶，屬于非常損失的部分，如自然災害、意外事故等，記入“營業(yè)外支出”賬戶。

　　【例題55·業(yè)務題】某企業(yè)在財產清查中，查明盤盈材料一批，按同類材料估計確定其成本為1 000元。

　　(1)報經批準前，應根據“實存賬存對比表”，作如下會計分錄：

　　借：原材料 1 000

　　貸：待處理財產損溢 1 000

　　(2)經查，上述材料盤盈系平時收發(fā)計量誤差所致，經批準沖減“管理費用”。應作如下會計分錄：

　　借：待處理財產損溢 1 000

　　貸：管理費用 1 000

　　【例題56·業(yè)務題】某企業(yè)在財產清查中，發(fā)現盤虧材料2 000元，假定不考慮增值稅。

　　(1)根據“實存賬存對比表”，在審批前按材料的盤虧數入賬。作如下會計分錄：

　　借：待處理財產損溢 2 000

　　貸：原材料 2 000

　　(2)經查，上述材料盤虧系平時收發(fā)計量誤差所致，經批準列作“管理費用”。應作如下會計分錄：

　　借：管理費用 2 000

　　貸：待處理財產損溢 2 000

　　【例題57·業(yè)務題】某企業(yè)在財產清查中，發(fā)現一批庫存商品毀損，其成本為8 000元，成本中外購材料占毀損商品成本的比重為60%，假定不考慮增值稅。

　　(1)審批前按毀損商品的實際成本入賬。應作如下會計分錄：

　　借：待處理財產損溢 8 000

　　貸：庫存商品 8 000

　　(2)經查，上述材料盤虧系屬于庫存商品保管員的過失造成的，經批準由其個人賠償2000元。上述損失扣除賠償后的差額，經批準列作管理費用。應作如下會計分錄：

　　借：其他應收款 2 000

　　管理費用 6 000

　　貸：待處理財產損溢 8 000

　　3.固定資產盤盈、盤虧的賬務處理

　　盤盈的固定資產，應按重置成本確定其入賬價值，作為前期差錯處理，在按管理權限報經批準處理前，應先通過“以前年度損益調整”賬戶核算。

　　盤虧的固定資產應按其賬面價值先通過“待處理財產損溢”賬戶核算，報經批準轉銷時，再作為盤虧損失轉入“營業(yè)外支出”賬戶。

　　【例題58·業(yè)務題】某企業(yè)財產清查中，發(fā)現盤虧設備一臺，其賬面原價為50000元，已提折舊15000元。

　　(1)根據“實存賬存對比表”，對盤虧設備應作如下會計分錄：

　　借：待處理財產損溢 35 000

　　累計折舊 15 000

　　貸：固定資產 50 000

　　(2)固定資產盤虧經審批，同意作為損失，列作營業(yè)外支出處理，應作如下會計分錄：

　　借：營業(yè)外支出 35 000

　　貸：待處理財產損溢 35 000

　　【例題59·多選題】應記入“待處理財產損溢”賬戶借方核算的是(　)。

　　A.盤虧的財產物資數額

　　B.盤盈財產物資的轉銷數額

　　C.盤盈的財產物資數額

　　D.盤虧財產物資的轉銷數額

　　【答案】AB

　　【例題60·判斷題】原材料盤盈核實后應從“待處理財產損溢”科目轉入“營業(yè)外收入”。( )

　　【答案】×