2013山東會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》精講筆記(31)

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第三節(jié) 債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

　　企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中常見的債權(quán)債務(wù)包括：各種應(yīng)收、預(yù)付、應(yīng)付、應(yīng)交款項以及各種借款等。債權(quán)主要包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款等;債務(wù)主要包括：應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅費等。本節(jié)主要介紹應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、短期借款、長期借款等債權(quán)債務(wù)發(fā)生和結(jié)算的賬務(wù)處理。

　　一、應(yīng)收及預(yù)付款項

　　企業(yè)的應(yīng)收款項包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等;預(yù)付款項指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。

　　(一)應(yīng)收賬款

　　“應(yīng)收賬款”科目用于核算應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況。不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算�！皯�(yīng)收賬款”科目借方登記應(yīng)收賬款的增加，貸方登記應(yīng)收賬款的收回及確認的壞賬損失，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款;如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的款項。

　　【例l0一8】甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售一批商品，開具的增值稅專用發(fā)票上記載的價款為200000元，增值稅額34000元，已辦理托收手續(xù)。相關(guān)會計分錄為：

　　借：應(yīng)收賬款——乙公司 234000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34000

　　甲公司實際收到款項時

　　借：銀行存款 234000

　　貸：應(yīng)收賬款——乙公司 234000

　　(二)應(yīng)收款項減值

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準備”科目，核算應(yīng)收款項壞賬準備的計提、轉(zhuǎn)銷等情況�！皦馁~準備”科目的貸方登記當(dāng)期計提的壞賬準備金額，借方登記實際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準備金額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備。

　　壞賬準備可按下列公式進行計算：

　　當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準備=當(dāng)期應(yīng)收款項期末余額×壞賬準備計提率一(或+)“壞賬準備”科目的貸方(借方)余額

　　【例l0—9】20×8年l2月31日，甲公司對應(yīng)收乙公司的賬款進行減值測試。應(yīng)收賬款余額合計為l00000元，甲公司根據(jù)乙公司的資信情況確定按10%計提壞賬準備。假定20×8年l2月31日“壞賬準備”科目余額為0，則甲公司應(yīng)計提的壞賬準備為l0000元(100000×10%一0)。會計分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失 l0000

　　貸：壞賬準備 l0000

　　假設(shè)20×9年6月，甲公司對乙公司的應(yīng)收賬款實際發(fā)生壞賬損失7000元。甲公司確認壞賬損失時的會計分錄為：

　　借：壞賬準備 7000

　　【例l0—l0】沿用【例10—9】，甲公司20×9年末應(yīng)收乙公司的賬款金額為120000元，經(jīng)減值測試，甲公司決定仍按10%計提壞賬準備。則甲公司應(yīng)計提的壞賬準備為9000元[120000×10%一(10000—7000)]。會計分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失 9000

　　貸：壞賬準備 9000

　　(三)預(yù)付賬款

　　“預(yù)付賬款”科目用于核算預(yù)付賬款的增減變動及其結(jié)存情況。預(yù)付款項不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算。企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項時，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)收到所購物資，按應(yīng)計入購入物資成本的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“預(yù)付賬款”科目;當(dāng)預(yù)付貨款小于采購貨物所需支付的款項時，應(yīng)將不足部分補付，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目;當(dāng)預(yù)付貨款大于采購貨物所需支付的款項時，對收回的多余款項應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。

　　【例l0一11】甲公司向乙公司采購材料5000噸，單價l0元，所需支付的款項總額50000元。20×9年9月12日，甲公司按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%。9月30日，收到乙公司發(fā)來的5000噸材料，取得的增值稅專用發(fā)票上記載的價款為50000元，增值稅額為8500元。甲公司以銀行存款補付其余款項。假定不考慮其他稅費。相關(guān)會計分錄如下：

　　(1)預(yù)付50%貨款

　　借：預(yù)付賬款——乙公司25000

　　貸：銀行存款 25000

　　(2)收到材料

　　借：原材料——××材料 50000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 8500

　　貸：預(yù)付賬款——乙公司 58500

　　借：預(yù)付賬款——乙公司 33500

　　貸：銀行存款 33500

　　二、應(yīng)付賬款

　　“應(yīng)付賬款”科目用于核算應(yīng)付賬款的增減變動及其結(jié)存情況。不單獨設(shè)置“預(yù)付賬款”科目的企業(yè)，預(yù)付的賬款通過“應(yīng)付賬款”科目核算�！皯�(yīng)付賬款”科目貸方登記企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)等而發(fā)生的應(yīng)付賬款，借方登記償還的應(yīng)付賬款或已沖銷的無法支付的應(yīng)付賬款等，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。

　　【例l0—l2】20×9年5月5日，甲百貨商場從乙公司購入一批家電產(chǎn)品并已驗收入庫。取得的增值稅專用發(fā)票上記載的價款為100萬元，增值稅為17萬元。20×9年5月23日，甲百貨商場通過銀行轉(zhuǎn)賬償付所欠貨款。相關(guān)會計分錄如下：

　　(1)20×9年5月5日，購買產(chǎn)品

　　借：庫存商品 1000000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 170000

　　貸：應(yīng)付賬款——乙公司 1170000

　　(2)20×9年5月23日，償付貨款

　　借：應(yīng)付賬款——乙公司 1170000

　　貸：銀行存款 1170000