2013甘肅會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)筆記(16)

　　全套筆記：2013甘肅會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)筆記匯總

第十六章　應(yīng)交稅費

　　一、應(yīng)交稅費概述

　　應(yīng)交稅費核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費”科目，總括反映各種稅費的交納情況，并按照應(yīng)交稅費的種類進行明細(xì)核算。該科目貸方登記應(yīng)交納的各種稅費等，借方登記實際交納的稅費。期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費;期末余額如在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。

　　企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計應(yīng)交的稅金，不通過“應(yīng)交稅費”科目核算。

　　二、應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理

　　增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅以及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，并在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”和“已交稅金”等專欄。

　　(一)進項稅額

　　企業(yè)從國內(nèi)采購商品或接受應(yīng)稅勞務(wù)等，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入采購成本或應(yīng)計入加工、修理修配等物資成本的金額，借記 “原材料”、“庫存商品”等科目，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的總額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，做相反的會計分錄。

　　根據(jù)修訂后的增值稅暫行條例，2009年1月1日以后，企業(yè)購進生產(chǎn)用固定資產(chǎn)(動產(chǎn))所支付的增值稅進項稅額允許在購置當(dāng)期全部一次性扣除。

　　注意：

　�、賹τ谫徣氲拿舛愞r(nóng)業(yè)產(chǎn)品、收購廢舊物資等可以按買價(或收購金額)的一定比率計算進項稅額，并準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。

　　②屬于購進貨物時即能認(rèn)定進項稅額不能抵扣的，直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計入購入貨物或接受勞務(wù)的成本。

　　(二)銷項稅額

　　企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目，按照實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會計分錄。

　　注意：如果企業(yè)銷售貨物或者提供勞務(wù)采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按公式“銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)”還原為不含稅銷售額，并按不含稅銷售額計算銷項稅額。

　　(三)進項稅額轉(zhuǎn)出

　　第一，企業(yè)購進貨物、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品等因管理不善而造成的霉?fàn)�、變質(zhì)、丟失、被盜等，其進項稅額應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

　　第二，購進的貨物在沒有任何加工的情況下對其改變用途(如用于非應(yīng)稅項目、集體福利等)，應(yīng)借記“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

　　(四)交納增值稅

　　企業(yè)交納的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”科目�！皯�(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目的貸方余額，表示企業(yè)應(yīng)交納的增值稅。

　　(五)小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理

　　小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算交納增值稅，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進項稅額的抵扣權(quán)，其購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。因此，小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置專欄，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目貸方登記應(yīng)交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅，期末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余額為多交納的增值稅。

　　小規(guī)模納稅企業(yè)購進貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時支付的增值稅，直接計入有關(guān)貨物和勞務(wù)的成本，借記“在途物資”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。

　　三、應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理

　　營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的流轉(zhuǎn)稅。

　　企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)科目，核算應(yīng)交營業(yè)稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應(yīng)交納的營業(yè)稅，借方登記已交納的營業(yè)稅，期末貸方余額為尚未交納的營業(yè)稅。

　　企業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率，計算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”科目;企業(yè)出售不動產(chǎn)時，計算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”科目，實際交納營業(yè)稅時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。