全套筆記：2013甘肅會(huì)計(jì)從業(yè)資格《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)筆記匯總 
第十七章 長(zhǎng)短期借款
第一節(jié) 短期借款的核算
一、短期借款概述
企業(yè)的借款主要包括短期借款和長(zhǎng)期借款。
短期借款是指企業(yè)用來(lái)維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資金而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等外單位借入的、還款期限在一年或低于一年的一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)的各種借款。
短期借款一般是補(bǔ)充企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的流動(dòng)資產(chǎn)，是企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債。
二、短期借款的核算
企業(yè)為核算短期借款業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置“短期借款”科目。該科目的貸方登記取得的借款本金，借方登記借款本金的償還，期末貸方余額表示期末尚未償還的借款本金，列示在資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債方的流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目下。該科目按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)科目，并按借款的種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。短期借款利息由于屬于籌資費(fèi)用，所以應(yīng)設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，該科目的借方登記利息費(fèi)用的發(fā)生，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”科目的金額。
(一)短期借款借入和歸還的賬務(wù)處理
企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得短期借款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。
企業(yè)短期借款到期償還本金時(shí)，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。
(二)計(jì)提短期借款利息以及支付利息的賬務(wù)處理
企業(yè)的短期借款利息如果分期(季、半年)支付或到期一次支付、且數(shù)額較大，可采用月末預(yù)提的方式進(jìn)行核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。實(shí)際支付利息時(shí)，如果支付的是已經(jīng)計(jì)提的利息，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。如果支付的是尚未計(jì)提的利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。短期借款的利息如果是按月支付、或者雖然分期(季、半年)支付或到期一次支付、但數(shù)額較小，可不采用預(yù)提的方法，而在實(shí)際支付利息時(shí)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“銀行存款”。
第二節(jié) 長(zhǎng)期借款的核算
一、長(zhǎng)期借款的核算
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款”科目核算長(zhǎng)期借款的借入、歸還等情況。該科目可按照貸款單位和貸款種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，分別通過(guò)“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。該科目貸方登記長(zhǎng)期借款增加額;借方登記長(zhǎng)期借款減少額。借入長(zhǎng)期借款時(shí)本金與實(shí)際收到金額的差額，記入“長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整”科目。期末余額在貸方，表示企業(yè)期末尚未歸還的長(zhǎng)期借款。
按照付息方式與本金的償還方式，可將長(zhǎng)期借款分為分期付息到期還本長(zhǎng)期借款和到期一次還本付息長(zhǎng)期借款。
二、長(zhǎng)期借款概述
長(zhǎng)期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上(不含一年)的借款。我國(guó)股份制企業(yè)的長(zhǎng)期借款主要是向金融機(jī)構(gòu)借入的各項(xiàng)長(zhǎng)期性借款，如從各專(zhuān)業(yè)銀行、商業(yè)銀行取得的貸款;除此之外，還包括向財(cái)務(wù)公司、投資公司等金融企業(yè)借入的款項(xiàng)。
長(zhǎng)期借款一般用于固定資產(chǎn)的購(gòu)建、改擴(kuò)建工程、大修理工程、對(duì)外投資以及為了保持長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)能力等方面。它是企業(yè)長(zhǎng)期負(fù)債的重要組成部分，必須加強(qiáng)管理與核算。
由于長(zhǎng)期借款的使用關(guān)系到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和效益，企業(yè)除了要遵守有關(guān)的貸款規(guī)定、編制借款計(jì)劃并要有不同形式的擔(dān)保外，還應(yīng)監(jiān)督借款的使用、按期支付長(zhǎng)期借款的利息以及按規(guī)定的期限歸還借款本金等。因此，長(zhǎng)期借款會(huì)計(jì)處理的基本要求是反映和監(jiān)督企業(yè)長(zhǎng)期借款的借入、借款利息的結(jié)算和借款本息的歸還情況，促使企業(yè)遵守信貸紀(jì)律、提高信用等級(jí)，同時(shí)也要確保長(zhǎng)期借款發(fā)揮效益。
(一)長(zhǎng)期借款借入和歸還的賬務(wù)處理
企業(yè)借入長(zhǎng)期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期借款——本金”科目，如存在差額，還應(yīng)記入“長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整”科目。
企業(yè)歸還長(zhǎng)期借款的本金時(shí)，按應(yīng)歸還的金額，借記“長(zhǎng)期借款——本金”科目，貸記“銀行存款”科目，若存在“長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整”科目，也要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。
(二)計(jì)提長(zhǎng)期借款利息以及支付利息的賬務(wù)處理
長(zhǎng)期借款發(fā)生的利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實(shí)際利率法計(jì)算確定，實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。
長(zhǎng)期借款利息應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，按期計(jì)提并計(jì)入購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本(資本化的借款費(fèi)用)或確認(rèn)為發(fā)生當(dāng)期的費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)“應(yīng)付利息”。
1.如果長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，記入“在建工程”科目;固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，則應(yīng)該費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。
2.如果長(zhǎng)期借款費(fèi)用化的利息支出發(fā)生在企業(yè)籌建期間，則記入“管理費(fèi)用”科目;屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
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